外資企業(yè)如何應(yīng)對新會計準則的影響：摘要：實行新會計準則后，對非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、固定資產(chǎn)減值等改動較大。但對于外資來講： 由于大多數(shù)外資很少在國內(nèi)涉及非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易和固定資產(chǎn)減值等，所以對外資企業(yè)來說，僅僅是報表發(fā)生了變動（特別是利潤表全變了）。 2 0 0 6年2月中國頒布了與國際趨同的38項《企業(yè)會計準則》體系（以下簡稱“新準則”），并已經(jīng)于2007年1月1日在上市公司全面執(zhí)行。按照中國與歐盟達成的協(xié)議及中國財政部的計劃，2008年起至2009年，國有企業(yè)將全面執(zhí)行新準則。由于新準則的執(zhí)行對絕大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表有“潤色”效應(yīng)，部分外資企業(yè)于2007年就開始執(zhí)行新準則了。2008年，新準則即將在中國企業(yè)全面實施，面對新準則的變化，外資企業(yè)何以應(yīng)對？ 新準則下的新規(guī)則 1．存貨核算發(fā)生變化 存貨核算取消了“后進先出”法；生產(chǎn)周期比較長的存貨，其發(fā)生的借款費用符合條件的可以資本化；存貨減值準備有新的規(guī)定：需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 2．長期股權(quán)投資核算發(fā)生變化 《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》明確規(guī)定，“投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用本準則規(guī)定的成本法核算。”而依原會計制度、會計準則規(guī)定，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資是應(yīng)當采用權(quán)益法核算的，并且，在實際工作中，“企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的”情況是很少的。 3．投資性房地產(chǎn)核算有重大變化 投資性房地產(chǎn)是新準則下新規(guī)定的一個概念，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式或公允價值模式進行核算。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)計提折舊和攤銷及提取減值準備；采用公允價值模式不對投資性房地產(chǎn)計提折舊、進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，二者之間的差額計入當期損益。 4．固定資產(chǎn)核算發(fā)生重大變化 新準則取消了原固定資產(chǎn)確認的價值標準（即單位價值2000元），固定資產(chǎn)的確認標準可由企業(yè)自行規(guī)定，減少了企業(yè)對境外報送會計報表時因此而可能帶來的會計調(diào)整。 新準則調(diào)整了固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成，規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 新準則改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期會計差錯處理，減少了企業(yè)以此作為調(diào)節(jié)利潤的操作空間。 5．開發(fā)費用可以資本化 對于研究開發(fā)期間所發(fā)生的所有費用，原會計制度與會計準則均作費用處理，待研究開發(fā)成功后，申報相關(guān)專利時，對于發(fā)生的專利費和律師費等才作為無形資產(chǎn)的賬面價值。 新準則將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。 6．非貨幣性資產(chǎn)交換的會計計量發(fā)生重大變化 在原來的準則中，對于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的資產(chǎn)，是用換出資產(chǎn)的賬面價值計量的。這一規(guī)定的初衷主要是為了防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)的交換創(chuàng)造虛假收益，但這種計量方法和國際慣例不同。這次在公布新準則時，做出了重大的修正：非貨幣性資產(chǎn)交換如果具有商業(yè)性實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，換入資產(chǎn)按公允價值作為入賬基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入損益。 7．計提的長期資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回 針對通過資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則明確規(guī)定，計提的長期資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。這里所說的長期資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽等。 8．債務(wù)重組收益計入當期收益 因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債，原會計則將其計入資本公積，新準則改計當期收益；對于實物抵債業(yè)務(wù)，新準則引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。 9．借款費用利息資本化處理有重大變化 新準則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。原準則范圍僅為固定資產(chǎn)。新準則包括固定資產(chǎn)、需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。 新準則擴大了可予資本化的借款范圍。原準則規(guī)定僅為專門借款。新準則包括專門借款和一般借款。 新準則下資本化金額的計算方法有所差別。新準則規(guī)定：“專門借款，應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定?！币簿褪钦f，新準則下專門借款利息應(yīng)該全額資本化。而原準則下專門借款利息是按實際動用額計算的。 10．所得稅核算發(fā)生重大變化 新準則中《所得稅》準則變化很大。原會計制度與會計準則對所得稅會計中的遞延所得稅的核算均采用的是損益表債務(wù)法。新所得稅準則中，引入了計稅基礎(chǔ)的概念，要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅，確認暫時性差異對所得稅的影響。 暫時性差異包括所有時間性差異，也包括非時間性差異的暫時性差異。暫時性差異與使用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，資產(chǎn)負債表上列示這一余額能直接反映其對未來的影響。新準則下彌補虧損的會計處理很不相同。原會計準則下虧損彌補前不作會計處理，而新準則下發(fā)生虧損時即要求作遞延所得稅資產(chǎn)處理。 11．企業(yè)合并會計處理方法 新準則下的企業(yè)合并分為兩種情況：同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)是中國會計準則的特有規(guī)定。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此，新準則對同一控制下企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，不承認公允價值，不確認商譽，以避免利潤操縱。并且在編制合并財務(wù)報表時，對被合并方，視同在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤，對比較報表也應(yīng)進行相關(guān)調(diào)整。 12．首次頒布了金融工具準則 有關(guān)金融工具方面的準則在我國原有會計準則體系中都還是空白。這次公布的四項金融工具會計準則分別為《金融工具確認和計量準則》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則》、《套期保值準則》、《金融工具列報準則》，這些準則的實施不僅對企業(yè)會計人員，對企業(yè)管理人員的影響也是廣泛而深刻的。尤其是衍生金融工具，以前對多數(shù)企業(yè)來說聞所未聞，現(xiàn)在突然空降，可以想象對企業(yè)的沖擊和影響有多大。 13．首次規(guī)范了虧損合同的處理 新準則規(guī)定，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認條件，確認預(yù)計負債。例：丙公司與甲公司簽訂合同，購買100件商品，合同價格每件10000元。市場上同類商品每件為7000元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為8000元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300000元。商品尚未購入。在本例中，丙公司購買商品成本總額為1 0 0 0 0 0 0元，出售給乙公司價格總額為800000元，虧損200000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300000元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200000元與違約金300000元二者較低者，確認預(yù)計負債200000元。 14．改變了關(guān)聯(lián)方交易的會計處理方法 會計準則對利用非公允關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為進行約束的手段有兩種：一是從會計確認和計量的角度盡可能地減少利潤操縱的會計處理空間，將關(guān)聯(lián)交易帶來的額外收益不確認為收益（原會計準則采用的是這一方法，將超出部分確認為“資本公積”）；二是將關(guān)聯(lián)交易予以及時、充分地披露，從而使會計信息使用者能夠據(jù)此對關(guān)聯(lián)交易的公允性及其對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進行自我判斷，即對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)作特殊會計確認還是正常確認的問題。 新準則有關(guān)關(guān)聯(lián)方準則的名稱為“關(guān)聯(lián)方披露”，不研究關(guān)聯(lián)交易的計量問題，即采用正常確認法，對關(guān)聯(lián)方交易和非關(guān)聯(lián)方交易按照同樣的方法確認。國際會計準則第24號（IASNO.24）、美國會計準則第57號（SFASNO.57），及世界多數(shù)國家基本上采用這種觀點。這是因為，關(guān)聯(lián)方之間的交易和非關(guān)聯(lián)方之間的交易，二者從權(quán)利、義務(wù)及法律后果上沒有本質(zhì)的區(qū)別。 企業(yè)的對策 1．單位負責人要轉(zhuǎn)變觀念，重視會計準則的學習 不少企業(yè)的管理人員認為，會計準則只是財會人員的事情，與非財會人員無關(guān)。這是一種非常錯誤的觀念。會計準則是計量企業(yè)業(yè)績的一種游戲規(guī)則。如果將企業(yè)的經(jīng)濟活動看作是一場“牌局”（游戲、博弈），單位負責人就是“出牌人”，而會計人員充其量只是站在一旁的“拎包人”，如果“出牌人”不懂“游戲”規(guī)則，這場“牌局”又怎么能有“贏”的希望呢？所以，單位負責人、企業(yè)管理人員必須認真學習會計準則，深刻領(lǐng)會運用“游戲規(guī)則”。 2．提供有針對性培訓，加強職業(yè)判斷 由于新準則變化的內(nèi)容很多，企業(yè)人力資源管理部門必須對企業(yè)內(nèi)部受到新準則影響的各個層次（包括財務(wù)、非財務(wù)、管理層）的員工提供新準則的針對性培訓。培訓的內(nèi)容，除了會計準則中的基本“游戲規(guī)則”外，更為重要的是要加強對每位員工，尤其是財會人員的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。 我國原有的會計準則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它是規(guī)定什么可以做、什么不可以做的會計制度。而此次實施的新準則參照的是國際會計準則，國際會計準則最顯著的特點就是講究以原則為基礎(chǔ)，而不會告訴你什么不許做，只要求遵照它的精神去做，即允許財會人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。這就要求財會人員有一個觀念上的轉(zhuǎn)變，不能太依賴制度上的東西。更多自主判斷的空間，需要在思維上有一個大的突破。而這不可能一朝一夕實現(xiàn)，會有一個持續(xù)的漸進過程。 3 ．做好執(zhí)行新準則前的準備工作，評估新準則的實施對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響 由于新準則采納了許多國際財務(wù)報告準則的新概念和新方法，尤其是公允價值的較廣泛應(yīng)用，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表將產(chǎn)生重大的影響。對新準則的這些影響做出恰當?shù)脑u估，是新舊會計準則切換過程中必須首先做好的重要工作。這不僅是對會計報表，而且對企業(yè)的經(jīng)營決策也有重要的影響。 如果決定在執(zhí)行新準則，則應(yīng)該有一個模擬準備時間。企業(yè)在做“模擬”賬目和報表方面，要按照自己情況，從現(xiàn)在開始做出一個時間表，看看是不是現(xiàn)在就開始更改系統(tǒng)，何時開始做模擬賬目。依國外經(jīng)驗，國外在接軌前一年的年底肯定要出一份模擬報表，這樣才可經(jīng)歷第一次有什么重大問題。否則屆時時間就非常緊張。 4．選擇合適的會計處理方法 新準則對一些項目的會計處理提供了可供選擇的處理方法。如：①資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，新準則執(zhí)行前檢查要（能）否轉(zhuǎn)回；②存貨計價取消后進先出法，原來采用此法的企業(yè)需要確定新的會計方針；③企業(yè)應(yīng)將研究費用和開發(fā)支出分開核算，開發(fā)支出可以計入無形資產(chǎn)；④投資性房地產(chǎn)可選擇成本模式和公允價值計量模式；⑤非貨幣性交易需要確定換入資產(chǎn)的公允價值；⑥金融工具中交易性資產(chǎn)和可供出售的金融工具以公允價值計量，公允價值變動作不同處理；長期股權(quán)投資單獨處理，不確認股權(quán)投資差額；⑦企業(yè)合并分為同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并，前者采用權(quán)益結(jié)合法，后者用購買法；⑧借款費用資本化范圍擴大，要確定資本化的范圍；等等。 5．調(diào)整會計處理流程以適應(yīng)全新的會計核算體系 新準則對企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行全方位的核算規(guī)定，與原有會計標準產(chǎn)生較大的差異，會計要素的確認與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變財務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會計核算體系要求；同時，企業(yè)需要照新準則體系建立符合自身具體情況的會計核算辦法。 6．進一步加強企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的管理 企業(yè)會計賬戶、報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，而且以公允價值計量、減值準備的提取等需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)需要通過自行開發(fā)完善或通過軟件供應(yīng)商的功能升級來實現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)換。 另外，使用公允價值的計量基礎(chǔ)，需要及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險，企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，建立一套及時的風險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。 7．加強稅收核算的基礎(chǔ)工作 新準則將在收入確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計算納稅 而且需要按照資產(chǎn)負債表觀確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，需要加強稅收核算的基礎(chǔ)工作。 8．修訂會計手冊，調(diào)整完善內(nèi)部控制體系 （1）修訂企業(yè)的會計手冊，針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，制定具體操作指引；按照新會計準則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計崗位；（2）調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。例如針對金融衍生工具交易建立內(nèi)部控制。再如，根據(jù)實際情況對于資產(chǎn)減值和公允價值的確定建立內(nèi)部控制等等。（3）財務(wù)部門應(yīng)加強對合同的核算與管理，嚴格控制合同虧損。 9．改變以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系 新準則的實施對企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，企業(yè)需要重新考慮預(yù)算指標體系的科學性、對企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵作用，需要更加關(guān)注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風險的管理，修訂業(yè)績評價指標，使企業(yè)由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系需要進行改變。 10．調(diào)整企業(yè)決策方式 （1）需要改變投資的管理方式。新準則對投資進行重新分類，按照管理目的分為交易性或準備持有至到期或者持有待售，相應(yīng)的計量方法也采用公有價值或攤余成本，同時將企業(yè)的投資經(jīng)營風險在會計核算中進行充分地揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項目的不同情況要用不同的會計準則來進行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對企業(yè)的投資管理提出了更高的要求。（ 2 ） 需要相應(yīng)調(diào)整股利分配政策。新會計準則的實施，對資產(chǎn)、負債的分類及部分計價方式的改變，特別是引入公允價值計量模式，導(dǎo)致會計報表反映的當期凈利潤及可供分配利潤的指標等發(fā)生變化，企業(yè)的賬面利潤不僅包括企業(yè)自身營運業(yè)績的體現(xiàn)，還包括公司以外的環(huán)境變化對利潤的影響，即未實現(xiàn)的損益（公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益），這部分損益是沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流支撐的，因此，應(yīng)考慮股利分配政策的內(nèi)外部因素，相應(yīng)調(diào)整公司的股利分配政策。參考文獻：夏鵬 新企業(yè)會計準則出臺:歷史背景與現(xiàn)實意義 [期刊論文] -財會月刊（綜合版）2006(03)劉向東 淺析新會計準則的主要特點和對企業(yè)未來的影響 2007(10)李延梅 淺析新企業(yè)會計準則對我國企業(yè)的影響 [期刊論文] -商場現(xiàn)代化2006(09)