營改增試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，以下是我整理的營改增試點企業(yè)會計處理規(guī)定，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

根據(jù)“財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”(財稅[2011]110號)等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下幾點：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

(一)一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

(二)小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目。實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

(一)增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目。

(二)小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

變化

“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應對新規(guī)。[8]

中央經(jīng)濟工作會議提出，積極的財政政策要加大力度，實行減稅政策，降低企業(yè)稅費負擔。專家認為，2016年將成為減稅大年。而為企業(yè)減稅更多應該在稅制改革的基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)，“營改增”將在2016年收官，成為減稅的主力軍。

有專家表示，財政部三年以前預測“營改增”要減9000億的`稅，至少還有五六千億甚至更多的稅要減。

據(jù)預測稱，2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)如2016年納入“營改增”，并與此前的減稅力度保持一致，則以此測算減稅規(guī)模或接近4000億，由此得出2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億。[9]

常見問題

在工作中，您是否遇到過以下情形：

面對營改增企業(yè)要做好哪些應對工作?除了財務部門，還需要其他部門的配合嗎?

公司本來繳納5%的營業(yè)稅，改增值稅后要繳納6%的稅，那稅負不是上升了嗎?怎么說營改增后稅負會下降呢?

支付給國外費用到底要代扣代繳營業(yè)稅還是增值稅?扣完的稅能不能抵扣呢?

出口服務零稅率和免稅有什么區(qū)別?如何享受出口服務稅收優(yōu)惠?

營改增的會計核算有何特殊處理?增值稅的申報、憑證管理和營業(yè)稅有什么區(qū)別?

會計家園常年開設(shè)網(wǎng)絡(luò)大講堂，結(jié)合財政部最新政策，為財務工作者日常工作中遇到的常見問題提供解答。

要點

充分掌握營業(yè)稅改增值稅的試點政策和過渡處理

區(qū)別出口服務享受零稅率和免稅待遇的差異

深入分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

提出營改增企業(yè)要做好的應對工作：采購和供應商、銷售和客戶

熟練掌握增值稅的納稅申報和有關(guān)憑證管理

熟練掌握增值稅的會計核算和營改增的特殊處理