梁麗珍 ?【摘要】： 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中的非理性行為也越來(lái)越多。人們發(fā)現(xiàn)，審計(jì)案件中所存在的一些問(wèn)題，并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤所造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)會(huì)成為問(wèn)題的癥結(jié)所在。 以“獨(dú)立、客觀、公正”作為安身立命之本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本來(lái)應(yīng)該是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“守護(hù)神”和“經(jīng)濟(jì)警察”，但在我國(guó)證券市場(chǎng)中，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假事件卻不斷傳來(lái)。較早有中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在瓊民源事件、蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所在紅光實(shí)業(yè)事件中充當(dāng)不作為角色，近期有深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀廣廈事件、深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所在麥科特事件中的惡劣表現(xiàn)，社會(huì)各界都開始以一種懷疑的眼光來(lái)審視相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題。 經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨著有史以來(lái)最大的信任危機(jī)，部分參與造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也為此付出了一定的代價(jià)。不論是政府、媒體、社會(huì)公眾，還是投資者、債權(quán)人，甚至是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)提出了重大質(zhì)疑。 作者認(rèn)為，一方面，這些非理性行為的產(chǎn)生與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德密切相關(guān)；職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最起碼要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師除能力外應(yīng)具備的另一個(gè)基本條件。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的特殊性，遵守職業(yè)道德非常重要，但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其承擔(dān)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究的重要性就顯得尤為突出。另一方面，在討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違背職業(yè)道德而采取的非理性行為時(shí)，要注意到產(chǎn)生這些行為的內(nèi)在原因和外在道德環(huán)境。 基于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的有關(guān) 問(wèn)題進(jìn)行了研究，以期對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)和職業(yè)道德準(zhǔn)則 的完善有所稗益。具體如下： 第一章：道德、職業(yè)道德與道德兩難問(wèn)題。系統(tǒng)介紹了與道德有關(guān)的 基本理論，包括道德和職業(yè)道德的概念，道德兩難的問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)對(duì)道德的特殊需要，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的性質(zhì)。 第二章：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題。分階段簡(jiǎn)要介紹了我國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)從沒(méi)有認(rèn)識(shí)、產(chǎn)生認(rèn)識(shí)到深刻認(rèn)識(shí)的發(fā)展過(guò) 程；分析行業(yè)的道德危機(jī)，并重點(diǎn)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部和外部?jī)煞矫?剖析產(chǎn)生道德危機(jī)的根源。 第三章：中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則比較。分別從職業(yè)道德準(zhǔn)則的 制定和頒布、準(zhǔn)則體系、準(zhǔn)則基本內(nèi)容、職業(yè)道德準(zhǔn)則實(shí)施等四個(gè)方面對(duì) 美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了比較，并針對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則問(wèn)題提 出了一些改進(jìn)建議。 第四章：解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的途徑。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的職業(yè)道德的現(xiàn)狀，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 的自我完善，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的修訂，提高行業(yè)外部 的監(jiān)管水平、加大執(zhí)法力度，引入民事賠償機(jī)制等五個(gè)角度提出解決的途 徑。