(一)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：(1)管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函;(2)管理層試圖攔截、篡改詢(xún)證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢(xún)證函;(3)被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師;(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)被詢(xún)證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢(xún)證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;(7)位于不同地址的多家被詢(xún)證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;(8)收到不同被詢(xún)證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工;(9)回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢(xún)證者的地址不一致;(10)不正常的回函率，例如：銀行函證未回函;與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng);向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢(xún)證函回函率很低;(11)被詢(xún)證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉?xún)證者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息(如被審計(jì)單位是被詢(xún)證者唯一或重要的客戶(hù)或供應(yīng)商);被詢(xún)證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。(二)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施可以針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：(1)驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;(2)將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址(如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址)相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性;(3)將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì);(4)要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;(5)分別在中期和期末寄發(fā)詢(xún)證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng);(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。