增值稅會計處理培訓(xùn)總結(jié)
蹦蹦跳跳321
好好在一起吧
視同銷售是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。購進(jìn)貨物改變用途，是指購進(jìn)貨物本為投入生產(chǎn)，但后來用于基建或是職工福利了。已提取的進(jìn)項稅額，則應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記"待處理財產(chǎn)損溢"、"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。增值稅業(yè)務(wù)處理會計分錄一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"（按計劃成本計價）、"原材料"（按實(shí)際成本計價）、"商品采購"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"經(jīng)營費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理一般納稅人在購入貨物時（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付賬款"等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理由于我國絕大部分地區(qū)實(shí)行的是"生產(chǎn)型"的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目。四、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，貸記"銀行存款"等科目。六、視同銷售的會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（二）將貨物交付他人代銷的會計處理（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按"價稅合計"欄的金額，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按"價稅合計"欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記"銷售費(fèi)用"、"經(jīng)營費(fèi)用"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目；按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（三）銷售代銷貨物的會計處理（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按"金額"欄的金額，借記"應(yīng)付賬款"等科目；按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按"價稅合計"欄的金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"等科目。（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按"價稅合計"欄金額，借記"銀行存款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"應(yīng)付賬款"科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"營業(yè)外支出"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）".（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"長期投資"科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記"待處理財產(chǎn)損溢"、"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"資本公積"科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項稅額應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價值與增值稅額，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"資本公積"科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"實(shí)收資本"等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項稅額不通過"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目核算，而是直接計入"固定資產(chǎn)"科目，貸記"實(shí)收資本"等科目。十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"制造費(fèi)用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"經(jīng)營費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，按包裝物單獨(dú)計價所得價款，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅額貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記"其他應(yīng)付款"科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。十二、出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實(shí)行"免、抵、退"辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目；收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"等科目。2、未實(shí)行"免、抵、退"辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項，借記"應(yīng)收賬款"等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"等科目。十三、進(jìn)口貨物的增值稅會計處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會計處理企業(yè)上繳增值稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"未交增值稅"明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目下設(shè)置"轉(zhuǎn)出未交增值稅"和"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）"科目，貸記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）"科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目核算，不通過"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算。十六、減免及返還增值稅的會計處理實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）"科目，貸記"補(bǔ)貼收入"科目。對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"補(bǔ)貼收入"科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記"材料采購"、"原材料"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"經(jīng)營費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。（三）繳納增值稅款的會計處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。
Iceberg2013
政策概述2016年5月1日，《全面推開營改增試點(diǎn)方案》正式施行，營業(yè)稅退出歷史舞臺。原有的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下設(shè)的專欄已經(jīng)不能滿足“營改增”的新形勢要求，納稅人只能使用三級專欄捉襟見肘，賬務(wù)核算并不清楚。政部會計司2016年7月4日發(fā)布了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》(財辦會[2016]27號)。22號文重新規(guī)范了與增值稅相關(guān)的會計處理，涵蓋了常見的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，以及差額征稅、過渡期、出口退稅、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠等特殊業(yè)務(wù)。22號文還明確規(guī)定了相關(guān)項目的財務(wù)報表列示。規(guī)定的內(nèi)容非常詳細(xì)，包括增值稅明細(xì)科目和專欄的設(shè)置，相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，以及資產(chǎn)負(fù)債表的列報;修改了利潤表的報表項目名稱;并明確了某些特殊事項的會計處理，真的是手把手教會計，既有原則有高度又有規(guī)則可執(zhí)行。提醒：本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會〔2012〕13號)及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》(財會〔2013〕24號)等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。增值稅會計處理的基礎(chǔ)是會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容，首先我們要清楚新辦法下會計科目發(fā)生了哪些變化?增值稅會計處理變化科目總體變化：1、改名字【營業(yè)稅金及附加】改名為【稅金及附加】，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);相比較而言，“稅金及附加”科目比調(diào)整前的“營業(yè)稅金及附加”科目核算范圍有所增加。2、增科目在【應(yīng)交稅費(fèi)】科目下增加一個二級科目【應(yīng)收出口退稅款】，該科目反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回及實(shí)際收到增值稅、消費(fèi)稅等。3、10+10即一般納稅人【應(yīng)交稅費(fèi)】一級科目下設(shè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)科目共計十個，【應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅】明細(xì)科目下設(shè)專欄共計十個。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。(減輕小規(guī)模納稅人核算壓力)。4、變名稱科目及專欄名稱與繳納有關(guān)的術(shù)語由【交】替代【繳】，如預(yù)交增值稅、代扣代交增值稅，以保證會計科目設(shè)置的統(tǒng)一性。5、取消取消原明細(xì)科目——【應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整】。(征求意見稿出現(xiàn)過)《規(guī)定》原文辣么長，會計小白的心里悲傷是不是逆流成河?別怕，小k幫你把要點(diǎn)都?xì)w納出來了：《增值稅會計處理規(guī)定》要點(diǎn)歸納(一) 增加應(yīng)交稅費(fèi)二級明細(xì)設(shè)置《規(guī)定》明確：增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。其中值得關(guān)注的是“待轉(zhuǎn)銷項稅額”和“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”。待轉(zhuǎn)銷項稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。該科目的設(shè)置對增值稅稅法確認(rèn)時點(diǎn)和會計收入確認(rèn)時點(diǎn)的差異核算提供了解決方法。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品的核算有了單獨(dú)的特殊會計科目。(二) 明確會計核算和納稅義務(wù)差異的核算1、涉及銷售的差異：根據(jù)會計規(guī)定確認(rèn)收入(利得)的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”;按照增值稅相關(guān)規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照會計規(guī)定確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，計入“應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”同時確認(rèn)“應(yīng)收賬款”，待符合會計收入確認(rèn)規(guī)定時，按照扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。2、視同銷售的差異：視同銷售時按照會計相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，如以公司產(chǎn)品發(fā)放福利，則從存貨結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工薪酬-職工福利，同時共應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。3、采購發(fā)票未到的處理：一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。(三)明確金融商品差額征稅《規(guī)定》明確，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，貸記“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，借記“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(四)部分稅種的列報變更《規(guī)定》明確規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目將退出歷史舞臺，并以“稅金及附加”的新面貌展現(xiàn)，同時“稅金及附加”核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。之前一直計入“管理費(fèi)用”的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅將在“稅金及附加”中進(jìn)行核算。同時“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。應(yīng)交稅費(fèi)的列報需進(jìn)一步的分析其二級明細(xì)的借貸方余額情況。年關(guān)將近，小k不得不告訴你，2016年的年報就要執(zhí)行了這個新的規(guī)定了，所以要快快學(xué)起來。長話短說，小k就把規(guī)定中對財務(wù)報表有影響的主要內(nèi)容整理如下：《增值稅會計處理規(guī)定》對財務(wù)報表的影響貨到票未到，無需暫估進(jìn)項稅購進(jìn)貨物已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證時，企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)對于未來將獲得的增值稅扣稅憑證暫估入賬?在此之前，實(shí)務(wù)中的操作并不統(tǒng)一。此次規(guī)定明確這種情況下，在確認(rèn)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款時，不計提增值稅進(jìn)項稅額。收入確認(rèn)時點(diǎn)與納稅義務(wù)時點(diǎn)不一致如果會計收入確認(rèn)時點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)，則將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。如果增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于會計收入確認(rèn)時點(diǎn)，則將應(yīng)納稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。差額征稅特定情況下，企業(yè)可以從銷售額中扣減某些成本費(fèi)用(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地出讓金等)后計算銷項稅，該規(guī)定明確企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用時，按實(shí)際應(yīng)付金額借記資產(chǎn)或成本費(fèi)用類科目，貸記應(yīng)付賬款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借應(yīng)交稅費(fèi)，貸記相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用類科目。金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅金融商品按照賣出價扣除買入價的余額作為計算增值稅的銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額確認(rèn)為銷售額，相抵后出現(xiàn)負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)下月，但年末負(fù)差不得轉(zhuǎn)入下一年度。據(jù)此，該規(guī)定單獨(dú)設(shè)置了“轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額，并且明確規(guī)定在金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)并相應(yīng)調(diào)整投資收益?？紤]到年末累計虧損不得帶入下一會計年度，年末“轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目如存在借方余額，則轉(zhuǎn)為投資損失。列報和披露利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”，核算內(nèi)容也增加了，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等以前在管理費(fèi)用中核算的內(nèi)容，現(xiàn)在也在“稅金及附加”科目中核算。應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)各明細(xì)科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，如果為借方余額則列報為資產(chǎn)，如待認(rèn)證進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額等;如果為貸方余額則列報為負(fù)債，如未交增值稅等，并恰當(dāng)?shù)匕凑樟鲃有赃M(jìn)行分類。尚未發(fā)生納稅義務(wù)卻需要計提的銷項稅，計入其他負(fù)債，無需計入應(yīng)交稅費(fèi)?？赐晷乱?guī)還是一頭霧水不會用的小伙伴們不用愁，小k為大家整理了10個工作中最常用的會計處理，與大家共享：10個常見會計處理：1、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額賬務(wù)處理(1)購買的分錄借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)貸：銀行存款(2)抵減增值稅的分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅費(fèi))貸：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)2、關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定(1)銷售的分錄借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(2)免稅的分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：營業(yè)外收入3、增值稅期末留抵稅額轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額4、企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅的分錄(1)小規(guī)模納稅人借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款(2)一般納稅人公司借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款5、企業(yè)交納上月應(yīng)交未交的增值稅的分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：銀行存款6、企業(yè)預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅7、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理(1)計提當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)8、進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)9、實(shí)行免退政策的出口退稅的賬務(wù)處理(1)出口貨物按規(guī)定退稅的分錄借：應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(2)收到退稅借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅款(3)退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)10、差額征稅的賬務(wù)處理按照允許抵扣的稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)貸：主營業(yè)務(wù)成本總結(jié)：總體來說，本次增值稅會計處理規(guī)定的出臺讓增值稅的會計處理更加規(guī)范，讓財務(wù)人員有規(guī)可依，意義重大。新規(guī)加入了相關(guān)科目，給出了明確科目，明確了具體核算，使得整個增值稅的核算更加清晰，更加合理。22號文中也明確了不少以前操作上的模糊問題，頗具亮點(diǎn)。但正式稿中依然沒有對“發(fā)生增值稅檢查后，涉及檢查調(diào)整的如何進(jìn)行賬務(wù)處理”進(jìn)行明確?！霸鲋刀悪z查調(diào)整”能否作為二級明細(xì)科目繼續(xù)使用，還有待有關(guān)部門進(jìn)行明確。
Q471468543
您好，希望一下回答可以幫到您論內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并中稅率的確定[3176字,免費(fèi)論文]總部企業(yè)的區(qū)域稅收貢獻(xiàn)及稅收轉(zhuǎn)移籌劃[4464字,免費(fèi)論文]我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究[8794字,免費(fèi)論文]淺議利息稅.[3585字,免費(fèi)論文]論我國個人所得稅的發(fā)展與完善 [4272字,免費(fèi)論文]關(guān)于社會保障“費(fèi)”改“稅”的探討 [3118字,免費(fèi)論文]“費(fèi)改稅”之管見 [4478字,免費(fèi)論文]費(fèi)改稅的兩點(diǎn)思考 [2686字,免費(fèi)論文]我國增值稅轉(zhuǎn)型的思考．[10125字,免費(fèi)論文]增值稅類型實(shí)證研究 [2796字,免費(fèi)論文]中外納稅人權(quán)利比較分析 [5137字,免費(fèi)論文]我國出口退稅研究 (四) [9308字,免費(fèi)論文]我國出口退稅研究 (三) [10929字,免費(fèi)論文]我國出口退稅研究 (二) [6545字,免費(fèi)論文]我國出口退稅研究 (一) [5501字,免費(fèi)論文]世界步入減稅年代——對當(dāng)前部分發(fā)達(dá)國家減稅的分析 [7536字,免費(fèi)論文]避稅行為分析.[3977字,免費(fèi)論文]關(guān)于稅收效率問題的探討.[4262字,免費(fèi)論文]論避稅與反避稅.[6216字,免費(fèi)論文]試論當(dāng)前的“費(fèi)改稅” .[5494字,免費(fèi)論文]中國加入wTo對經(jīng)濟(jì)、稅收的影響及對策 [8754字,免費(fèi)論文]我國稅收管理（4） --推進(jìn)稅收征管信息化進(jìn)程[1539字,免費(fèi)論文]我國稅收管理（3） --制定稅務(wù)人員培訓(xùn)計劃，提高稅務(wù)人員素質(zhì)[4740字,免費(fèi)論文]我國的稅務(wù)管理（2） ---管理完善[4023字,免費(fèi)論文]我國的稅務(wù)管理（1） 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[3583字,免費(fèi)論文]國有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考[7578字,免費(fèi)論文]企業(yè)跨國經(jīng)營的稅收籌劃問題[5278字,免費(fèi)論文]成功稅收籌劃 把握四大要點(diǎn)[4333字,免費(fèi)論文]資產(chǎn)交換的涉稅處理[2500字,免費(fèi)論文]員工激勵的稅收籌劃[2824字,免費(fèi)論文]長期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅會計問題探討[6036字,免費(fèi)論文淺議企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)與暫時性差異[4453字,免費(fèi)論文]生產(chǎn)用模具稅務(wù)籌劃[7861字,免費(fèi)論文]混合銷售行為稅務(wù)籌劃[3651字,免費(fèi)論文]稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財中的運(yùn)用[4291字,免費(fèi)論文]全年一次性獎金的個人所得稅籌劃[2777字,免費(fèi)論文]現(xiàn)行稅制下的個人所得稅籌劃方案[7401字,免費(fèi)論文]淺談稅務(wù)籌劃的方法[5963字,免費(fèi)論文]財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[4055字,免費(fèi)論文]稅負(fù)平衡點(diǎn)分析在增值稅稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用[4174字,免費(fèi)論文]個人所得稅稅務(wù)籌劃方法探討[4579字,免費(fèi)論文]高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃研究[5588字,免費(fèi)論文]企業(yè)所得稅的籌劃策略[3958字,免費(fèi)論文]談?wù)勏M(fèi)稅的籌劃[5951字,免費(fèi)論文]稅務(wù)籌劃的策略初探[4360字,免費(fèi)論文]出口退稅率調(diào)整對出口貿(mào)易的影響與建議[4176字,免費(fèi)論文]鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇[3152字,免費(fèi)論文]關(guān)于緊急情況追溯征收反傾銷稅問題的探討[5180字,免費(fèi)論文]完善我國煤炭稅收制度的幾點(diǎn)思考[4239字,免費(fèi)論文環(huán)境稅的國際比較及借鑒[6537字,免費(fèi)論文]淺談鋼鐵企業(yè)計劃成本法下相關(guān)賬務(wù)處理的幾個問題[4487字,免費(fèi)論文]關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃[5441字,免費(fèi)論文]小議企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整[4170字,免費(fèi)論文]試論誠信納稅[5034字,免費(fèi)論文]借款費(fèi)用引發(fā)的避稅現(xiàn)象透視[3427字,免費(fèi)論文]借鑒國際經(jīng)驗(yàn) 建立和完善我國生態(tài)稅收體系[9574字,免費(fèi)論文]淺談我國航運(yùn)企業(yè)的國際稅收籌劃問題[5900字,免費(fèi)論文]國外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)與借鑒[3708字,免費(fèi)論文]對新一輪消費(fèi)稅調(diào)整的思考[5872字,免費(fèi)論文]企業(yè)稅收籌劃理論基礎(chǔ)分析[8597字,免費(fèi)論文]《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》:簡介及評析[4392字,免費(fèi)論文]稅制優(yōu)化新視角[3999字,免費(fèi)論文]推進(jìn)我國新一輪稅制改革的約束條件與策略選擇[7600字,免費(fèi)論文]個人所得稅塵埃落定后的思考[4398字,免費(fèi)論文]資本弱化稅制：安全港規(guī)則的國際應(yīng)用實(shí)踐及啟示[7561字,免費(fèi)論文]試論稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用[6362字,免費(fèi)論文]企業(yè)普通清算會計處理與稅收問題的探討[5870字,免費(fèi)論文]
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