在新的會計制度實施后，對于典當(dāng)企業(yè)來講，銀行存款利息收入應(yīng)當(dāng)計入哪個會計科目，一直是大家討論的一個話題。這里，我們從銀行存款利息可能入賬的科目和它本身的屬性來具體討論一下。在典當(dāng)會計實務(wù)中，銀行存款利息最有可能入賬的科目，即“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”和“業(yè)務(wù)及管理費”。將銀行存款利息收入計入“利息收入”科目，從字面上看，都是利息收入，但是這種賬務(wù)處理方法有很多不符合規(guī)定的地方。其一，不符合會計制度有關(guān)利息收入的核算內(nèi)容。在一般企業(yè)，利息收入作為利息支出的減項計入財務(wù)費用。但是典當(dāng)企業(yè)則不同，由于典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的是特殊商品—貨幣，所以典當(dāng)企業(yè)會計制度沒有設(shè)置“財務(wù)費用”科目。同時，典當(dāng)企業(yè)的利息收入的核算內(nèi)容是指：企業(yè)由于日常經(jīng)營活動即發(fā)放各種貸款所取得的收入，包括：綜合費收入和利息收入。所以典當(dāng)企業(yè)的利息收入與銀行存款利息收入在概念反映的內(nèi)容上有著本質(zhì)的區(qū)別，它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的，是企業(yè)營業(yè)收入的主要組成部分。而銀行存款利息收入不符合這一要求，它不是企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的。其二，不符合監(jiān)管部門的統(tǒng)計要求?！袄⑹杖搿笨颇糠从车慕?jīng)濟內(nèi)容不但有會計學(xué)上的意義，而且在監(jiān)管部門的統(tǒng)計上也有著重要的意義。利息收入是典當(dāng)企業(yè)的主要營業(yè)收入，它是衡量典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營情況，取得收入進(jìn)而衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。從業(yè)務(wù)內(nèi)容上，它應(yīng)當(dāng)是典當(dāng)企業(yè)發(fā)放各種貸款取得收入的綜合表現(xiàn)，所以，也是分別衡量企業(yè)各種貸款收入的指標(biāo)。將銀行存款利息收入計入“利息收入”，無論加大其中的哪一項收入，都會影響監(jiān)管部門的統(tǒng)計要求。其三、將銀行存款利息收入計入“利息收入”，勢必影響企業(yè)會計報表和經(jīng)營報表的不一致。企業(yè)利息收入在數(shù)量上，應(yīng)該等于企業(yè)發(fā)放的動產(chǎn)質(zhì)押貸款、財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款和房地產(chǎn)抵押貸款所取得的利息收入的合計。在監(jiān)管部門設(shè)置的經(jīng)營報表中，利息收入與其三個組成部分即動產(chǎn)質(zhì)押貸款利息收入、財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款利息收入和房地產(chǎn)抵押貸款利息收入有著嚴(yán)格的數(shù)字邏輯關(guān)系，將銀行存款利息收入計入“利息收入”科目，就會導(dǎo)致經(jīng)營報表的表內(nèi)數(shù)字關(guān)系不平衡，或者導(dǎo)致利潤表和經(jīng)營報表的表間數(shù)字關(guān)系不平衡等現(xiàn)象。其四，將銀行存款利息收入計入“利息收入”，增大了企業(yè)的稅基。利息收入是典當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，也是企業(yè)計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等稅金的依據(jù)。將銀行存款利息計入“利息收入”，無意是增大了計算稅金的依據(jù)，使企業(yè)多繳納了稅金。從上述分析可以看出，將銀行存款利息收入計入“利息收入”科目顯然是不合適的，同樣的道理，將其計入“手續(xù)費及傭金收入”及“手續(xù)費及傭金支出”科目也是不對的。那么計入“業(yè)務(wù)及管理費”科目是不是可以呢？“業(yè)務(wù)及管理費”科目是典當(dāng)企業(yè)唯一的費用科目。從這個角度說，如果不將銀行存款利息收入計入營業(yè)收入，似乎就只能將其作為費用的減項處理了，即計入“業(yè)務(wù)及管理費”。但是，我們注意到，在會計制度的“業(yè)務(wù)及管理費”的所有明細(xì)科目中，沒有與銀行存款利息有關(guān)的，這是因為，典當(dāng)行是經(jīng)營特殊商品的企業(yè)，這種特殊商品就是貨幣，由企業(yè)所經(jīng)營的商品所產(chǎn)生的支出除非正常損失外，是不能作為費用處理的。所以，計入“業(yè)務(wù)及管理費”也是不合適的。那么，典當(dāng)企業(yè)的銀行存款利息收入應(yīng)當(dāng)如何做賬務(wù)處理呢？我們從它的會計屬性來做分析。任何企業(yè)的存續(xù)都需要有一定的資金做前提的，任何資金的取得都有一定的資金成本。典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的是特殊商品—貨幣，它的資金也是有成本的。典當(dāng)企業(yè)限額內(nèi)的銀行借款應(yīng)當(dāng)支付利息，是資金成本的重要組成部分，同時由投資者投入的資金也是有成本的，是以投資者獲取回報為前提的。所以將企業(yè)所持有的資金存入銀行所收獲的利息收入應(yīng)當(dāng)是這些資金成本的減項，是資金成本即經(jīng)營成本的組成部分。所以銀行存款利息收入應(yīng)當(dāng)屬于成本這個會計要素。對于典當(dāng)企業(yè)來講，與收入（即“利息收入”）配比的經(jīng)營成本會計科目是“利息支出”。因此，典當(dāng)企業(yè)發(fā)生的銀行存款利息收入計入“利息支出”科目比較合適。將銀行存款利息收入計入“利息支出”，準(zhǔn)確地劃分了企業(yè)經(jīng)營收入、經(jīng)營成本和經(jīng)營費用，為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析奠定了核算基礎(chǔ)；準(zhǔn)確地確定了企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，避免了企業(yè)多交稅金的情況；理順了企業(yè)會計報表和經(jīng)營報表的關(guān)系，符合會計報表和經(jīng)營報表反映的經(jīng)濟實質(zhì)。