應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄

（1）工資分配時(shí)

借：管理費(fèi)用—工資

銷售費(fèi)用—工資

……

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

（2）工資發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)付款—社保—醫(yī)療（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！I(yè)（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！B(yǎng)老（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

……

其他應(yīng)付款—公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

銀行存款（實(shí)際發(fā)放部分）

（3）繳納社保和公積金時(shí)：

A：先提企業(yè)負(fù)擔(dān)部分到應(yīng)付職工薪酬

借：管理費(fèi)用—社?！魃绫Ｃ骷?xì)

銷售費(fèi)用—社?！魃绫Ｃ骷?xì)

……

貸：應(yīng)付職工薪酬—社保—養(yǎng)老（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！I(yè)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社保—醫(yī)療（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！ㄆ髽I(yè)負(fù)擔(dān)部分）

……

應(yīng)付職工薪酬—公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

B：繳納社保、公積金和個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款—社保—醫(yī)療（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！I(yè)（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！B(yǎng)老（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

……

其他應(yīng)付款—公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—社保—養(yǎng)老（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！I(yè)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社保—醫(yī)療（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！ㄆ髽I(yè)負(fù)擔(dān)部分）

……

應(yīng)付職工薪酬—公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬"，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（二）計(jì)提比例：

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：10%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%）

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：12%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%）

失業(yè)費(fèi)：2%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%）

工傷保險(xiǎn)：1%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%）

生育保險(xiǎn)：見工傷保險(xiǎn)即可。

住房公積金：10.5%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2%

職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的'受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量

一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

三、企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

拓展閱讀： 應(yīng)付職工薪酬練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用是（A）

A、基本生產(chǎn)車間管理人員工資B、行政管理部門人員工資

C、在建工程人員工資D、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資

2、分配車間直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)工人的職工薪酬時(shí)，應(yīng)借記的賬戶是（A）。

A、生產(chǎn)成本B、制造費(fèi)用C、管理費(fèi)用D、資

3、工業(yè)企業(yè)不能計(jì)入產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的工資費(fèi)用是（C）。

A、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資B、企業(yè)管理部門人員工資

C、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資D、生活福利部門人員工資

4、應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（B）。

A、本月實(shí)際支付的工資數(shù)B、本月應(yīng)分配的工資總數(shù)

C、本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)D、本月多支付的工資數(shù)

5、能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用是（A）。

A、車間管理人員工資B、在建工程人員工資C、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資D、企業(yè)管理部門人員工資

二、多項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)分配發(fā)生的職工薪酬，借記的賬戶可以是（ABCD）。

A、生產(chǎn)成本B、制造費(fèi)用C、管理費(fèi)用D、研發(fā)支出

2、生產(chǎn)部門（如分廠）人員的職工薪酬，借記的賬戶可以是（AB）。

A、生產(chǎn)成本B、制造費(fèi)用C、管理費(fèi)用D、銷售費(fèi)用

3、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，可借記的賬戶包括（ABC）。

A、制造費(fèi)用B、管理費(fèi)用C、生產(chǎn)成本D、應(yīng)交稅費(fèi)

4、按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括（ABCD）。

A、按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼

B、支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利

C、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而向職工支付的補(bǔ)償

D、向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

5、企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，應(yīng)借記的賬戶的（ABCD）

A、車間管理人員的工資B、在建工程人員工資

C、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資C、企業(yè)管理部門人員工

三、判斷題

1、有人說，住房公積金，不屬于職工薪酬。（F）

2、職工薪酬中的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；但不包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。（F）

3、職工薪酬中的“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，不包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)應(yīng)付職工薪酬劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。（F）

4、職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（T）

5、考勤和產(chǎn)量記錄是工資費(fèi)用核算的主要原始記錄（T）

四、計(jì)算分錄題

1、某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資l5000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。應(yīng)付工資總額為205000元?？刍貫槁毠ご鷫|醫(yī)藥費(fèi)3000元。實(shí)發(fā)202000元。提現(xiàn)發(fā)放202000元。

該公司月末應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

A確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本l55000（150000+5000）制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用20000（15000元管理＋5000元福利人員工資）

在建工程l0000貸：應(yīng)付職工薪酬205000

B、發(fā)放職工薪酬

1）提現(xiàn)；借：庫(kù)存現(xiàn)金202000

貸：銀行存款202000

2）發(fā)放；借：應(yīng)付職工薪酬202000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金202000

3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬3000

貸：其他應(yīng)收款—代墊3000

4）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

2、月末分配本月份工資費(fèi)用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資32000元；生產(chǎn)車間管理人員工資3860元；企業(yè)管理人員工資19400元；福利人員工資1500元；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資8780元；在建工程人員工資5890元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：生產(chǎn)成本32000

制造費(fèi)用3860

管理費(fèi)用20900

銷售費(fèi)用8780

在建工程5890

貸：應(yīng)付職工薪酬71430

3、按規(guī)定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)福利部門人員工資總額為16000元。借：管理費(fèi)用16000

貸：應(yīng)付職工薪酬16000

4、企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費(fèi)800元。編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付職工薪酬800

貸：其他應(yīng)收款——張華800

5、某職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)526元。

借：應(yīng)付職工薪酬526

貸：庫(kù)存現(xiàn)金526

6、以現(xiàn)金86320元發(fā)放本月工資，并結(jié)轉(zhuǎn)本月扣除代墊的款項(xiàng)1246元。

借：應(yīng)付職工薪酬86320

貸：庫(kù)存現(xiàn)金86320

借：應(yīng)付職工薪酬1246

貸：其他應(yīng)收款1246

7、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資85000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。

借：庫(kù)存現(xiàn)金85000

貸：銀行存款85000

借：應(yīng)付職工薪酬85000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金85000

8、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為l000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電視機(jī)的售價(jià)為每臺(tái)l400元，適用增值稅稅率為l7%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本278460

管理費(fèi)用49140

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利327600

借：應(yīng)付職工薪酬327600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000

應(yīng)交稅費(fèi)—增—銷47600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品200000

9、某企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金6500元，當(dāng)即發(fā)放工資并進(jìn)行分配?；旧a(chǎn)工人工資4500元，其中A產(chǎn)品工人工資3000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資1500元，車間管理人員工資800元，企業(yè)管理人員工資1200元，試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

確認(rèn)工資：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3000—B產(chǎn)品1500制造費(fèi)用800管理費(fèi)用1200貸：應(yīng)付職工薪酬6500提現(xiàn)：借：庫(kù)存現(xiàn)金6500貸：銀行存款6500發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬6500貸：庫(kù)存現(xiàn)金6500