英國(guó)會(huì)計(jì)格式
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笑語瑩瑩
英國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前實(shí)際上是由標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則兩部分組成。英國(guó)目前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，共有28項(xiàng)，9項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，19項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。
堅(jiān)強(qiáng)的T123
英美留存收益會(huì)計(jì)模式在英美會(huì)計(jì)模式中，公司的利潤(rùn)分配由公司自行決定。對(duì)留存收益，法律上沒有強(qiáng)制要求公司按一定比例提取法定盈余公積，這是與歐洲大陸模式最大的一個(gè)差別。公司對(duì)于因特定目的而需要保存的留存收益，只能是暫時(shí)的，在特定目的達(dá)到或不再需要時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回供利潤(rùn)分配之用。而在歐洲大陸模式中，公司每年按法定比例固定提留的盈余公積，則是永久性的，不能轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。（一）英國(guó)模式根據(jù)英國(guó)《公司法》第117條規(guī)定：董事會(huì)在提出任何股息前，可從公司盈余中提取他們認(rèn)為適當(dāng)?shù)臄?shù)目作為一項(xiàng)或多項(xiàng)儲(chǔ)備金，董事會(huì)可以自由決定把儲(chǔ)備金使用于最適宜使用盈余的任何地方，在使用期間董事會(huì)可根據(jù)同樣的自由決定權(quán)，或是把它用在公司的業(yè)務(wù)上，或是用于董事會(huì)認(rèn)為合適的投資（除公司的股份外）上。董事會(huì)也可為謹(jǐn)慎起見，將他們認(rèn)為不宜分派的任何盈余結(jié)轉(zhuǎn)下屆而不提作儲(chǔ)備金。上述規(guī)定表明：公司對(duì)于因特定目的而需要保存一部分留存收益時(shí)，決定權(quán)在公司董事會(huì)，并且認(rèn)為有必要時(shí)才提。由于英國(guó)對(duì)盈余公積的計(jì)提不作法定要求，因此英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在“法定盈余公積”項(xiàng)目。但對(duì)于根據(jù)董事會(huì)決定提留的儲(chǔ)備則要求披露。在英國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中，要求披露“對(duì)自己股票的儲(chǔ)備”（Reserve for own shares）、“公司條例（或章程）所規(guī)定的儲(chǔ)備”（Reserves provided for by the articles of association）等內(nèi)容，并列于“資本和儲(chǔ)備”（Capital and reserves）欄下的第四部分“其他儲(chǔ)備”（Other reserves）中。如果公司當(dāng)年根據(jù)董事會(huì)的決議不提取這些儲(chǔ)備，則不用披露，靈活性很大。（二）美國(guó)模式同英國(guó)做法類似，美國(guó)也沒有要求公司計(jì)提法定盈余公積，留存收益的分配由公司自己決定。根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，留存收益分為“已分撥的留存收益（Appropriated rerained earnings）”和“未分撥的留存收益（Unappropriated retained earnings）”。在美國(guó)，股份公司在進(jìn)行留存收益的分配時(shí)，如果不用于支付股利而被指定為其他用途，并從當(dāng)年稅后利潤(rùn)中扣除，稱為留存收益的分撥（Appropriations of retained earnings），或稱為限制用途（或指定用途）的留存收益（Restrictions of retained earnings）。這個(gè)“其他用途”包括：用于公司股票回購（同德英兩國(guó)“對(duì)自己股票的盈余公積”）用于公司擴(kuò)張的內(nèi)部融資以及公司章程的限制等。公司的稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損和用于指定用途之后，剩下的才是可分配給股東的留存收益，即未分撥的留存收益。在《特拉華州普通公司法》（Delaware General Corporation Law）第171條“特殊用途儲(chǔ)備金”中規(guī)定：董事可從該公司資金中劃撥出一部分，作為一項(xiàng)或多項(xiàng)儲(chǔ)備金，用于任何適當(dāng)目的下的股息支付，且可對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)儲(chǔ)備金子以撤銷。美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告中有一張專門報(bào)表用來反映留存收益，即留存收益表（The statement of retained earnings）。這張表中涉及了留存收益的期初、期末數(shù)及股利分配情況，但對(duì)留存收益的分撥情況沒有披露。公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)留存收益的分撥進(jìn)行說明，一般是在“留存收益”項(xiàng)目后面加括號(hào)注明分撥的金額及用途。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中也對(duì)分撥情況予以反映。
貪吃的晨晨
美國(guó)把制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力委托給力量強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表組織，自己仍然保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖不具有法律地抄位，卻有很高的權(quán)威。由于美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，所以美國(guó)的會(huì)計(jì)目襲標(biāo)主要是為投資者服務(wù)。英國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的主要特色，一是以公司法為依據(jù)，以真實(shí)與公允為指導(dǎo)思想，建立具有強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步晚于美國(guó)，借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，克服其在發(fā)展過程中存在的數(shù)量zd眾多、不便于掌握的缺點(diǎn)，形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是小型企業(yè)采用簡(jiǎn)易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
吃肉肉變胖子
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting），簡(jiǎn)稱“原則公告”，實(shí)際上是一份制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架，相當(dāng)于美國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”等文件。ASB認(rèn)為，它不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不具有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的地位。但是，它確定了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的若干原則，并且能夠完成以下主要目標(biāo)：（1）幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、使用者、審計(jì)師和其他人員理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法，以及通用財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告信息的性質(zhì)和作用；（3）在遇到新問題或緊急問題并缺乏適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者對(duì)有關(guān)問題作出初步分析?？傊?，原則公告為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個(gè)有用的、內(nèi)在一致的參考框架。ASB從90年代起開始研究“原則公告”，并于1995年發(fā)布了“原則公告”第一份完整的征求意見稿。1999年3月，ASB又發(fā)布了“原則公告”的第二次征求意見稿。在以上兩次征求意見稿的基礎(chǔ)上，“原則公告”最終于1999年12月獲得正式發(fā)布。（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如上所述，英國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP）和“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）兩部分所組成。ASC 至 1990年為止先后發(fā)布了25項(xiàng)SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、 SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13項(xiàng)公告先后被以后發(fā)布的FRS 所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項(xiàng)，并且大部分還經(jīng)過了修訂。在ASB取代ASC以后，至2001年底為止則陸續(xù)發(fā)布了19項(xiàng)FRS.因此，英國(guó)目前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有28項(xiàng)，由9項(xiàng)SSAP和19項(xiàng)FRS所組成。三）小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則考慮到上市公司與非上市公司、大中型企業(yè)與小型企業(yè)，以及一般的企業(yè)與特殊行業(yè)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要求應(yīng)有所不同等情況，為了減輕小型報(bào)告主體的負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化小型報(bào)告主體的會(huì)計(jì)處理方法，ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開始研究關(guān)于“小型報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，F(xiàn)RSSE）的問題。ASB于1997年11月首次正式發(fā)布了FRSSE，并于1998年12月對(duì)它作了修訂。FRSSE實(shí)際上是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版本，它的要求雖然比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求低，但是，F(xiàn)RSSE對(duì)小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，并且明確指出FRSSE不適用于以下報(bào)告主體：（1）大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體；（2）上市公司；（3）銀行、建筑互助協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司等。（四）緊急問題工作小組“摘要”緊急問題工作小組“摘要”（UITF Abstracts）是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組”對(duì)某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對(duì)某些重要會(huì)計(jì)問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時(shí)，對(duì)采用什么樣的會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見。至今為止，ASB已陸續(xù)發(fā)布了20多項(xiàng) UITF摘要。已發(fā)布的UITF摘要只要沒有被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。
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