Megumi2046
古代會計階段文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。我國《周禮》中有會計官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。近代會計一般認為近代會計始于復式簿記形成前后。1494年，數(shù)學家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復式計帳的基本原理。——這是會計發(fā)展史上第一個里程碑。復式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等工業(yè)化革命后，會計理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計的轉(zhuǎn)化。1.折舊的思想在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財產(chǎn)在報廢時一次性沖銷，或者將耐用財產(chǎn)當作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應該在其經(jīng)濟壽命期內(nèi)采取一定的方式進行分攤，“折舊”概念便應運而生了。2.劃分資本與收益企業(yè)規(guī)模日益擴大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報酬收益進行嚴格的區(qū)分，使得會計人員必須嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時也要求進行收入與成本費用的恰當配比，更使收益表成為對外披露的重要報表之一。3.成本會計重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)的制造費用激增，成為產(chǎn)品成本一個不容忽視的組成部分。同時，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應復雜。這些變化都對成本會計制度的出現(xiàn)提供了契機。最終，以存貨的計價作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計核算方法。4.財務報表審計制度所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當局定期提供反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的財務報表。但是又由于管理當局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計專業(yè)知識）對管理當局提供的財務報表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計師進行驗證，以增加財務報表的可信程度。這就形成了財務報表審計制度。1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，這被譽為是繼復式簿記后會計發(fā)展史上的又一個里程碑。現(xiàn)代會計“公認會計準則”（General Accepted Accounting Principles，GAAP）的“會計研究公報”（ARB）的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段，會計理論與會計實務都取得驚人的發(fā)展，標志著會計的發(fā)展進入成熟時期。公認會計準則1929至1933年的經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過后，人們認為松散、不規(guī)范的會計實務是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第一批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認可，這批準則共包括6項內(nèi)容，即（1）利潤必須實現(xiàn)；（2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當年收益；（3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余；（4）公司職員的應收票據(jù)與應收賬款單獨列示；（5）庫藏股股利不得作為收益；（6）捐贈資本不作為盈余。1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》（AccountingSeriesReleases，ASR），并在ASRNo.4中將制定會計準則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計準則制定團體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計準則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務會計準則公告（SFACorFAS）。會計理論與會計實務都取得驚人的發(fā)展除了公認會計準則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計，側(cè)重于標準成本、預算控制和差異分析。從20世紀50年代開始，管理會計逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現(xiàn)代管理會計階段。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。另一個重大的發(fā)展是會計研究方法上的拓展70年代以前，規(guī)范性會計研究法占據(jù)主導地位，從20世紀70年代后，實證會計研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計研究方法共領(lǐng)風騷的地位。兩種方法的有機結(jié)合逐步實現(xiàn)了“實踐—理論—再實踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復的科學研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯一致性，也能使會計理論在實踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬。
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人類原始計量記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生，發(fā)展作為根本前提的，它是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。古代會計，從時間上說，就是從舊石器時代的中晚期至封建社會末期的這段漫長的時期。從會計所運用的主要技術(shù)方法方面看，主要涉及原始計量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時期的復式記賬法等。這個期間的會計所進行的計量，記錄，分析等工作一開始是同其他計算工作混合在一起，經(jīng)過漫長的發(fā)展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨立的管理工作。中國我國早在4000多年前，大禹為公益事業(yè)構(gòu)建了最早的國家稅賦制度，有了稅賦制度自然就有了會計審計工作，在紹興的會稽山大禹集合全國的諸侯，召開了中國歷史乃至世界歷史上第一次會計審計工作大會，創(chuàng)立了會計審計制度。商朝的甲骨文中也有關(guān)于會計事項記載的文字。到了西周時代設(shè)有專門核算官方財賦收支的官職——司會，并對財物收支采取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的方法。在西漢還出現(xiàn)了名為“計簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會計事項。以后各朝代都設(shè)有官吏管理錢糧、賦稅和財物的收支。宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+見在（期末結(jié)存）”的平衡公式進行結(jié)賬，結(jié)算本期財產(chǎn)物資增減變化及其結(jié)果。這是中國會計學科發(fā)展過程中的一個重大成就。明末清初，隨著手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門帳”，它把全部賬目劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產(chǎn)）、“該”（各項負債）四大類，運用“進－繳=存－該”的平衡公式進行 核算，設(shè)總賬進行“分類記錄”，并編制“進繳表”（即利潤表）和“存該表”（即資產(chǎn)負債表），實行雙軌計算盈虧，在兩表上計算得出的盈虧數(shù)應當相等，稱為“合龍門”，以此核對全部賬目的正誤。之后，又產(chǎn)生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”），這種方法是：對每一筆賬項既登記“來賬”，又登記“去賬”，以反映同一賬項的來龍去脈?！八闹鍍浴薄ⅰ褒堥T賬”和”四腳賬”顯示了中國不同歷史時期核算收支方式的發(fā)展，體現(xiàn)了傳統(tǒng)嚴謹?shù)闹惺教厣?。外國文明古國如巴比倫、埃及、印度等都留下了對會計活動的記載。早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會計概念。在公元初期，巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度和希臘出現(xiàn)了鑄幣，并記錄在賬簿上。 一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法，是近代會計形成的標志。近代會計的時間跨度標志一般認為應從1494年意大利數(shù)學家，會計學家盧卡·帕喬利所著《算術(shù)，幾何，比及比例概要》一書公開出版開始，直至20世紀40年代末。此間在會計的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點重大發(fā)展，其一是復式記賬法的不斷完善和推廣，其二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會計學中管理會計分支的重要基礎(chǔ)。在近代會計階段，有兩個重要的時間，，稱為近代會計發(fā)展史上的兩個里程碑：一是復式賬簿的產(chǎn)生，二是世界上成立第一個會計師協(xié)會--愛丁堡會計師公會。近代會計的核心理論貢獻主要有：（1）折舊的思想。（2）劃分資本與收益。（3）重視成本會計。（4）財務報表審計制度。 現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。14、15世紀，由于歐洲資本主義商品貨幣經(jīng)濟的迅速發(fā)展，促進了會計的發(fā)展。其主要標志：一是利用貨幣計量進行價值核算；二是廣泛采用復式記賬法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。20世紀以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義的生產(chǎn)社會化程度得到了空前的發(fā)展，現(xiàn)代科學技術(shù)與經(jīng)濟管理科學的發(fā)展突飛猛進，受社會政治、經(jīng)濟和技術(shù)環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財務會計不斷充實和完善，財務會計核算工作更加標準化、通用化和規(guī)范化。與此同時，會計學科在20世紀30年代成本會計的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉(zhuǎn)為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟管理水平的提高，電子計算機技術(shù)廣泛應用于會計核算，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大的提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學的根本變革.現(xiàn)代會計的時間跨度是自20世紀50年代開始的。此間會計方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個重要標志，一是會計核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會計融合導致的“會計電算化”，二是會計伴隨著生產(chǎn)和管理科學的發(fā)展而分化為財務會計和管理會計兩個分支。1946年在美國誕生了第一臺電子計算機，1953年便在會計中得到初步應用，其后迅速發(fā)展，至20世紀70年代，發(fā)達國家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計算機軟件方面數(shù)據(jù)庫的應用，并建立了電子計算機的全面管理系統(tǒng)。從系統(tǒng)的財務會計中分離出來的“管理會計”這一術(shù)語在1952年的世界會計學會上獲得正式通過。
伊斯坦布爾之夜
想必大家都對古代各種繁瑣的賦稅和徭役有所了解，那就需要有類似會計的職業(yè)來完成這些計算工作。
不同于當代社會有計算機的輔助，古代計算賦稅可全靠一雙手一支筆一個算盤。
當然，會計這份工作也不是任何人都能當?shù)模诿鞔麄儽环Q為書算。書算就是負責專門處理計算賦役之事。
可別看著他們不起眼，由于官府中的大部分人不了解計算工作，普通百姓更是連大字都不識幾個，因而書算很容易欺上瞞下，從中謀利。
在“賦”中的欺上瞞下
明中后期經(jīng)過張居正的改革，明朝實行了“一條鞭法”，將田賦、徭役和其他雜稅合并在一起，折合成銀兩進行征收。折合成銀兩收取賦稅，簡化了稅制，降低了官員在此過程中貪腐的可能性，也為朝廷增加了財政收入。
但如何計算需要繳納的銀兩，全靠書算的一雙手進行計算。因此書算倚仗著自己的才能，再加上鄉(xiāng)民不懂會計之事，而官府又難以察覺其中的端倪，在計算銀兩時往往會虛報數(shù)額，將差額收入自己囊中。面對高額的賦稅，百姓也沒有發(fā)現(xiàn)是書算在中間作梗，反而將責任歸咎于“一條鞭法”的推行。
在“役”中的欺上瞞下
糧長一職在明初本是富商大戶所趨之若鶩的職業(yè)，因為在督征田糧的過程中，糧長往往能夠憑借朝廷賦予的權(quán)力進行超額征收。但到了明中后期，糧長的重要性已大大降低，大戶擔任糧長不僅不能從中獲利，有時還會賠錢進去，因而他們想方設(shè)法力求擺脫糧長的身份。在此時，他們就會重金賄賂官府中的官員或是收買書算重新指派糧長。因此本該是由大戶擔任的糧長，實際上是由中戶或是下戶擔任。
還有就是幫助他人擺脫力役，無論是富商還是普通百姓為了逃避沉重的力役，都會選擇賄賂書算，讓書算在登記時將自己寫作下戶，甚至是將已死的人寫為尚存于世的人，顛倒生死。如此一來，依據(jù)登記冊來安排差役，哪怕是垂垂老矣的老人和懵懂稚嫩的幼童，身上都被安排了差役，沒有被免除。而書算通過此行為，不僅能從中收取巨額賄賂，還能貪墨那些額外的力役銀，兩頭獲利。
登記造冊中的弄虛作假
明朝的賦役都是按照各類圖冊比如說黃冊和魚鱗冊進行分派，因而每隔幾年官府就會安排人重新登記造冊。雖然登記造冊的工作主要由人戶和里甲長負責，但在層層下放的過程中，填寫和計算信息的工作實際上是交給了書算來完成。
也就是說，若是有人想更改自己的戶籍信息，便可以向書算行賄。所以，經(jīng)?？梢砸姷缴蠎魹橐?guī)避高額的賦稅而成為下戶，而下戶則被寫作上戶，還有軍戶、民戶互換的情況發(fā)生，更有甚至冒用他名，頂替他人的身份。最后所造成的結(jié)果就是貧窮的人更窮了，有錢的人更有錢了。
對于書算的舞弊貪墨行為，朝廷也做了一定的應對措施。
常規(guī)手段便是口頭警告和隨機核查冊籍了。
從口頭警告來看，這種防治手段只是流于口頭，實際約束力很小。
之所以只是口頭警告，是因為官員在會計方面的知識十分蒼白，難以發(fā)現(xiàn)其中的蹊蹺，因而只能事先以警告的形式逼退書算的小心思。
而隨機核查冊籍看似有效，但核查有效的前提是官員有足夠的空閑時間并且有一定的會計知識。
但實際上，官員不僅沒有精力去查驗冊籍，還很難知曉冊籍的真假情況。因此，這兩種防治手段都形同虛設(shè)，沒有約束到書算的舞弊行為。
明政府還試圖以優(yōu)化黃冊編造過程和改良賦役制度的方式來規(guī)避書算舞弊現(xiàn)象。
比如在黃冊編造過程中，先讓里正抄寫上一次黃冊中所記載的數(shù)額并交給監(jiān)造官。
監(jiān)造官又就本次黃冊內(nèi)容進行比較然后攢訂造冊交給知府，知府又再次查驗內(nèi)容，最后才會成冊。
而這一系列流程下來，看似確保了黃冊內(nèi)容的真實性，但真正參與修撰的主體還是書算。
如此一來，書算還是在黃冊編造中全程參與，優(yōu)化流程這一做法并沒有取得實際成效。
小小的書算，上至朝廷下至普通官府百姓都拿他們無可奈何，國家頒布的律令也如一紙空文，毫無威懾作用。
歸根結(jié)底，還是因為明代賦稅制度自身所存在不足，沒有建立起一套健全的監(jiān)督制度，致使賦稅征收過程中有空可鉆，給了書算可乘之機。
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會計是為適應社會生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。生產(chǎn)活動是人類賴以生存和發(fā)展的最基本的實踐活動。生產(chǎn)活動的過程，同時也是消費的過程。在生產(chǎn)活動過程中，一定是先有投入，而后有產(chǎn)出。記錄生產(chǎn)過程的投入與產(chǎn)出，并加以比較，才能判斷是否有經(jīng)濟效益，繼續(xù)生產(chǎn)是否有意義，這樣社會才會進步，經(jīng)濟才會發(fā)展。記錄、計算和比較投入與產(chǎn)出的活動即為會計,因此，會計是出于對管理生產(chǎn)和分配的需要而產(chǎn)生的。會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟越發(fā)展，對生產(chǎn)過程和分配過程的管理要求就越高，經(jīng)濟的發(fā)展推動了會計的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級，不斷發(fā)展和完善的過程。它從簡單地計算和記錄財務收支，逐漸發(fā)展到利用貨幣計量綜合地核算和監(jiān)督經(jīng)濟過程。會計的方法和技術(shù)通過長期實踐，也逐漸完善起來。另一方面，會計將會計信息反饋給有關(guān)方面，更好地為經(jīng)濟服務，推動社會的發(fā)展?？陀^實踐證明，經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要；生產(chǎn)越現(xiàn)代化，規(guī)模越擴大，越是需要利用會計信息。同時，會計發(fā)展了，就能更好地服務于經(jīng)濟，推動經(jīng)濟的進一步發(fā)展?！疚覈鴷嫲l(fā)展史】同世界上許多國家一樣，我國的會計發(fā)展經(jīng)歷了原始記錄計量、單式簿記和復式簿記三個主要的階段。大約在西周王朝前后，我國進入了單式簿記階段。根據(jù)《周禮》記載，早在西周時代，就已經(jīng)建立起一套完整的會計工作組織系統(tǒng)，有"司會"、"司書"等會計官員專門從事會計工作。職內(nèi)、職歲和職幣等會計官員分別記錄收入、支出和結(jié)余會計賬簿。并建立了定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。東漢及以后，我國逐步形成了一套以"四柱結(jié)算法”為核心的記賬算賬會計方法。在11世紀，中國的會計方法在當時世界上依然具有先導性作用。進入12世紀后，南宋的"審計院"設(shè)置，以及明朝的"都察院制度"、財物出納印信勘合制度、黃冊制度，以及繼承兩宋之制所實行的《會計錄》編纂制度與錢糧"四柱清冊"編報制度等，也依然閃爍著中式會計的歷史光輝，為世界會計史研究者所肯定。公元1O世紀至15世紀中葉，隨著封建經(jīng)濟的發(fā)展和資本經(jīng)濟萌芽在沿海地區(qū)的出現(xiàn)，中國的民間會計也有了一定發(fā)展，在此期間，不僅以"四柱結(jié)算法"為核心的中式會計的方法體系建立完善，而且賬房組織制度已經(jīng)形成，故中式會計在當時世界會計發(fā)展史上依然占有一定地位。明末清初還出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的"龍門賬法"和"天地合賬法"等記賬方法。從15世紀中葉起，中國開始在政治、經(jīng)濟、文化及科學技術(shù)方面落后于西方國家，自此，文明古國的會計占主導地位的時代過去了，近500年左右的世界會計史一直朝著西方經(jīng)濟發(fā)達國家占主導地位的方向發(fā)展。新中國建立后，特別是改革開放以后，中國的會計在吸收西方會計精華的同時，自身取得了長足的進展，假以時日，中國會計一定能重現(xiàn)歷史的輝煌?！疚鞣綍嫲l(fā)展史】馬克思指出 "資本主義生產(chǎn)的最初萌芽，在十四世紀、十五世紀，已經(jīng)稀疏地可在地中海沿岸看到。"這便是借貸復式簿記得以在意大利北部城邦萌芽、產(chǎn)生及獲得初步發(fā)展，最終促使西式簿記崛起，并取代東方會計歷史地位的主要原因。由單式記賬法過渡到復式記賬法是近代會計形成的標志。在威尼斯、佛羅倫薩、熱那亞"三式簿記"實踐的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了研究復式簿記的光輝文獻《數(shù)學大全》，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利（Luca Paciolo）的《數(shù)學大全》把復式簿記傳播到世界各地。在16世紀至17世紀，德國、荷蘭、法國等先后繼承與發(fā)展了意大利的復式簿記實務與理論，最終在歐洲造就了"盧卡·帕喬利時代"。同時，18世紀在鞏固興旺發(fā)達起來的公共會計師事業(yè)及它在審計、復式簿記原理與早期成本會計方面的貢獻，使英國成為世界會計發(fā)展的中心，英國會計大家狄克西、皮西斯利及利司爾的著作影響了當時的世界。在18世紀與19世紀之交，德國在會計研究方面也出現(xiàn)了大的突破，由于德國在會計理論研究與方法處理應用方面充分體現(xiàn)了西歐大陸國家的特色，而與英國（及其后來的美國）分庭抗禮，故在世界會計發(fā)展史上自成一派，成為"大陸式會計"的創(chuàng)始國，從而與"英美式會計"并列成為兩大流派。至20世紀初，伴隨著資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，世界會計中心也就從英國乃至西歐轉(zhuǎn)移到美國。
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