國際司關(guān)于美國注冊會計師制度介紹如下：一、美國注冊會計師行業(yè)管理機構(gòu)簡介美國注冊會計師行業(yè)管理實行政府管理與行業(yè)自律相結(jié)合，政府管理部門主要為各州的會計委員會、美國證券交易委員會，行業(yè)自律組織主要是美國注冊會計師協(xié)會和各州注冊會計師協(xié)會。（一）州會計委員會由于美國是聯(lián)邦管理體制，各州之間的立法和行政管理相互獨立，各州有具體負責(zé)注冊會計師管理的行政管理機構(gòu)，即州會計委員會（State Board of Accountancy，簡稱SBA）。州會計委員會主席由州長任命。其委員會成員中需要有半數(shù)以上持有注冊會計師證書，沒有持有證書的也應(yīng)當(dāng)有提供會計服務(wù)方面的專業(yè)經(jīng)驗。州會計委員會主要職責(zé)包括：有關(guān)會計管理法規(guī)的實施；管理注冊會計師考試；頒發(fā)合格證書；為從事注冊會計師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證；頒布有關(guān)注冊會計師行為或其它實施法案的管理規(guī)定；負責(zé)注冊會計師的監(jiān)管和處罰。同時，州會計委員會可以代表州政府進行起訴或者應(yīng)訴。為了促進美國注冊會計師管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在美國注冊會計師協(xié)會的推動下，各州會計委員會成立了州會計委員會全國聯(lián)合會（NASBA）。州會計委員會全國聯(lián)合會是一個協(xié)調(diào)組織，其主要職責(zé)是致力于推進全國55個州會計委員會提供有效的工作，監(jiān)督全美國注冊會計師統(tǒng)一考試和證書的發(fā)放，研究與會計監(jiān)督相關(guān)的問題并提供有效的建議等。（二）美國證券交易監(jiān)督委員會美國證券交易監(jiān)督委員會(U.S Securities and Exchange Commission，簡稱SEC，以下簡稱美國證監(jiān)會)根據(jù)《1933年證券法案》和《1934年證券交易法案》成立。其委員由美國總統(tǒng)在參議院的建議和批準(zhǔn)下任命，任期5年。美國證監(jiān)會的主要職責(zé)是監(jiān)督證券市場和保護投資者利益。其對注冊會計師及會計師事務(wù)所的監(jiān)督管理主要涉及注冊會計師及事務(wù)所對上市公司的審計案件的調(diào)查并做出相應(yīng)的處罰。2002年薩班斯法案出臺后，美國成立了公眾公司會計監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board，簡稱PCAOB）,公眾公司會計監(jiān)督委員是非盈利法人組織，受美國證監(jiān)會監(jiān)督。公眾公司會計監(jiān)督委員的經(jīng)費來源主要為上市公司繳納的年費及向其注冊的會計師事務(wù)所繳納的注冊費和年費。其主要職責(zé)是對從事證券市場審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進行年檢；對相關(guān)案件進行調(diào)查和處罰；對從事上市公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所登記注冊；制定審計準(zhǔn)則等。（三）美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accounting,簡稱AICPA）成立于1887年，是美國注冊會計師的自律組織，其會員為美國注冊會計師。美國注冊會計師協(xié)會設(shè)有理事會，下設(shè)會計及檢查服務(wù)委員會、會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會、同業(yè)互查委員會、審計準(zhǔn)則委員會、考試委員會、后續(xù)教育委員會、信息技術(shù)委員會、咨詢服務(wù)委員會、個人財務(wù)計劃委員會、私營公司業(yè)務(wù)委員會、執(zhí)業(yè)道德委員會、證券業(yè)務(wù)委員會以及稅務(wù)業(yè)務(wù)委員會等。美國注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)包括：為會員提供服務(wù)；制訂審計準(zhǔn)則和規(guī)則；督促準(zhǔn)則和規(guī)則的實施；組織注冊會計師考試；組織同業(yè)互查；實施行業(yè)懲戒等。美國各州也有州注冊會計師協(xié)會，是本州的注冊會計師的自律組織。州注冊會計師協(xié)會不是美國注冊會計師協(xié)會的分會，但與美國注冊會計師協(xié)會開展合作，尤其是組織注冊會計師的考試以及相關(guān)的監(jiān)督檢查等。二、美國統(tǒng)一會計師法（一）美國注冊會計師法的發(fā)展歷史1896年，美國紐約州的立法部門通過了美國第一部確立注冊會計師制度的法律，從而奠定了美國其他各州后來管理注冊會計師職業(yè)的基礎(chǔ)。1916年，美國注冊會計師協(xié)會的前身，即美國會計師協(xié)會頒布了美國第一個規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的范本法案。1980年4月，美國會計委員會全國聯(lián)合會頒布了一項注冊會計師范本法，反映了數(shù)年來制定的立法政策。由于美國會計委員會全國聯(lián)合會的成員是各州會計委員會，負責(zé)實施現(xiàn)行法律，并向州立法機構(gòu)提出建議，因此美國會計委員會全國聯(lián)合會制定與注冊會計師相關(guān)的法律政策比較合適，宜得到各方認可并作為參照。1983年1月，美國注冊會計師協(xié)會和美國會計委員會全國聯(lián)合會共同成立了一個委員會研究制定了一項新的注冊會計師范本法案，即1984年統(tǒng)一會計師法。該法是一項具有前瞻性的法案，它不但得到了注冊會計師行業(yè)、也得到了社會公眾的支持。后來該法經(jīng)過多次修改后，更名為“統(tǒng)一會計師法案”。統(tǒng)一會計師法案的立法意圖在于實現(xiàn)幾個目標(biāo)，其中最根本的目標(biāo)是實現(xiàn)會計師制度的統(tǒng)一、通用與規(guī)范。同時，具體條款也將盡力體現(xiàn)對公眾利益的保護和促進注冊會計師專業(yè)水平的提高。由于美國各州有獨立立法權(quán)，其有關(guān)會計師法中，對注冊會計師的注冊標(biāo)準(zhǔn)、互惠、臨時執(zhí)業(yè)等的規(guī)定并不統(tǒng)一，因此給注冊會計師的跨州執(zhí)業(yè)和流動造成了障礙。通過統(tǒng)一會計師法案，盡可能消除各州會計師中的不同規(guī)定和障礙，從而使注冊會計師能在相同的立法環(huán)境下開展工作，同時還將促進跨國執(zhí)業(yè)。（二）統(tǒng)一會計師法立法原則統(tǒng)一會計師的立法堅持了兩個最基本原則，一是保護公眾利益原則；二是統(tǒng)一原則。1．保護公眾利益的原則。統(tǒng)一會計師法要求，管理法規(guī)必須考慮對公共健康、安全與財產(chǎn)加以保護，對注冊會計師法的法規(guī)規(guī)定中，只有充分考慮公眾利益才能體現(xiàn)公正。在立法中，主要體現(xiàn)在以下幾個方面，一是對從事要求較高技能業(yè)務(wù)的個人和單位提供合理的勝任保證。法案中規(guī)定審計業(yè)務(wù)只能由取得注冊會計師執(zhí)業(yè)證書的人員執(zhí)行。二是關(guān)于注冊會計師應(yīng)具備的勝任能力，防止欺騙公眾。法案中要求注冊會計師人員必須具備使所提供的財務(wù)狀況報告具有足夠的法律保證效力的最低業(yè)務(wù)水平，即只有注冊會計師才能從事注冊會計師業(yè)務(wù)，同時注冊會計師必須具備良好職業(yè)素質(zhì)，特別應(yīng)該具有相當(dāng)豐富的實際工作經(jīng)驗，并且要通過嚴格的考試與職業(yè)教育。為了保證公眾利益不受欺騙行為的損害，對從事審計工作的人員的行為也必須做出必要的限定。同時，要求非執(zhí)業(yè)注冊會計師和執(zhí)業(yè)注冊會計師都必須接受繼續(xù)教育。2．統(tǒng)一原則。由于注冊會計師服務(wù)的對象很多是跨州公司，因此，絕大部分的注冊會計師業(yè)務(wù)，具有跨州性特點，統(tǒng)一注冊會計師法必須保證注冊會計師能夠自由地在各州之間流動，要求各州制定統(tǒng)一的頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照標(biāo)準(zhǔn)，并且保證注冊會計師只受一種行業(yè)法規(guī)管轄權(quán)的規(guī)范。統(tǒng)一注冊會計師法案應(yīng)該是全美國注冊會計師行為規(guī)范的唯一標(biāo)準(zhǔn)，所有各州和管轄區(qū)域都應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一會計師法案，以便各州在其會計法規(guī)中取得一致。同時，由于國際業(yè)務(wù)的開展，也必須促使注冊會計師職業(yè)放眼于全世界。（三）統(tǒng)一會計師法案規(guī)定的主要內(nèi)容統(tǒng)一會計師法案在立法條款中始終貫穿著上述立法原則。其主要內(nèi)容有：1、明確需要持有許可的會計服務(wù)內(nèi)容。主要包括：對財務(wù)報告進行審計并出具意見；在對財務(wù)報表進行審核的基礎(chǔ)上以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報告；對財務(wù)報表編制后以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報告。任何已注冊或沒有注冊的人員都可以從事上述業(yè)務(wù)以外的其他會計服務(wù)，如稅務(wù)服務(wù)、管理建議服務(wù)、編制財務(wù)報表等。2、明確從事審計工作的個人和公司必須持有管理部門頒發(fā)的許可證。主要包括注冊會計師證書的使用與更新，從事審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的許可證書的取得與延期等。同時規(guī)定注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)時，也必須受到其他有關(guān)會計管理法規(guī)的管轄。3、明確禁止沒有取得注冊會計師資格的人或公司以注冊會計師的名義或者其他會導(dǎo)致公眾對注冊會計師資格產(chǎn)生錯誤認識的情形。4、明確授權(quán)各州的會計委員會具體執(zhí)行統(tǒng)一會計師法案中有關(guān)管理情形，包括注冊會計師考試，頒發(fā)合格證書，給從事注冊會計師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證，頒布管理注冊會計師行為或者其它法案的管理規(guī)定，以及負責(zé)監(jiān)督和處分等。5、明確規(guī)定了申請注冊會計師資格、審查申請人的專業(yè)水平和實際經(jīng)驗，以及對注冊會計師進行職業(yè)培訓(xùn)及資格證書的延期等事項和程序。6、明確了其他一些具體事項，如事務(wù)所的組織形式、收費標(biāo)準(zhǔn)、傭金、保密事項等。三、美國注冊會計師的管理美國會計師分為三種，一種是政府部門會計，如聯(lián)邦政府部門會計、州和地方政府部門會計、大學(xué)研究機構(gòu)會計研究人員；第二種是私營部門會計，如一般公司部門的會計和從事會計公司的會計人員；第三種是公共會計師，即注冊會計師。對于前兩種會計人員，只需要具備相應(yīng)的會計知識學(xué)習(xí)，由會計使用單位任用，不需要政府頒發(fā)的特別執(zhí)照，但對于注冊會計師，由于其職業(yè)與公眾利益相關(guān)，因此需要進行考試，頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照，并對于執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督管理。（一）注冊會計師考試1、報考注冊會計師考試的條件。報考注冊會計師考試應(yīng)當(dāng)具備所在州法律所規(guī)定的條件，一般為有150學(xué)時的學(xué)院教育，這些課程必須與商法、財務(wù)會計、成本會計、審計、聯(lián)邦稅法以及其他與會計相關(guān)；獲得本科以上學(xué)歷。有些州對會計課程會有額外的規(guī)定，如華盛頓州需要有24個特定會計學(xué)課程的學(xué)分；紐約州需要學(xué)過特定的大學(xué)會計課程；弗吉尼亞州要求有不少于24個學(xué)分的大學(xué)特定會計學(xué)課程，不少于24個學(xué)分的大學(xué)商業(yè)課程，但會計理論或者初級會計不能計入上述48個學(xué)分中；馬里蘭州規(guī)定有不少于27個學(xué)分的大學(xué)會計課程，不少于21個學(xué)分的大學(xué)商業(yè)課程，不少于3個學(xué)分的倫理道德課程等。2、注冊會計師考試。美國注冊會計師考試一年進行四次，考生可以按照自己的計劃安排考試?？忌Y格由各州會計委員會具體審定。自2004年以來，美國注冊會計師考試采用計算機考試。美國注冊會計師考試共分為四科。一是審計和鑒證，考試時間為4個小時。主要考核與審計工作相關(guān)的準(zhǔn)則的運用。二是商業(yè)環(huán)境及理論，考試時間為3個小時。主要考核公司治理結(jié)構(gòu)以及與公司運營管理中相關(guān)的財務(wù)、信息、戰(zhàn)略管理等。三是財務(wù)會計和報告，考試時間為4小時。主要考核財務(wù)會計和報告的相關(guān)準(zhǔn)則的運用。四是法律法規(guī)，考試時間為3小時。主要考核商法、稅法、資產(chǎn)并購以及與專業(yè)相關(guān)的道德準(zhǔn)則和法律責(zé)任。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書申請美國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書，即注冊會計師執(zhí)照（CPA License Permit）由各州會計委員會頒發(fā)。申請人在通過了全部四科考試后，還不能申請執(zhí)業(yè)資格證書，而是在滿足證書所在州的相關(guān)要求才能申請取得，一般要求至少有1-2年在會計師事務(wù)所或類似機構(gòu)的工作經(jīng)驗，并需要由有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師認證簽字。有些州還要求參加倫理道德考試并合格。申請人只有滿足這些條件后，才能向州會計委員會申請獲得執(zhí)業(yè)資格，成為美國注冊會計師。（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書更新和注冊會計師后續(xù)教育取得美國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書后還必須按照所在州會計委員會的要求對執(zhí)業(yè)資格證書定期更新，更新周期一般為2-3年。由所在州會計委員會對注冊會計師的有關(guān)情況進行審查，如果在執(zhí)業(yè)活動中沒有出現(xiàn)違法違規(guī)情況，在滿足后續(xù)教育的要求后予以更新。注冊會計師必須按照所在州的規(guī)定參加后續(xù)教育。一般要求在三年內(nèi)完成120個學(xué)時的后續(xù)教育課程，且每年不得少于20個學(xué)時。有些州會將后續(xù)教育期限縮短為兩年，即兩年內(nèi)完成80個學(xué)時的后續(xù)教育課程。后續(xù)教育課程主要包括與會計、商業(yè)、倫理和法律相關(guān)的課程，可以參加網(wǎng)絡(luò)授課或者培訓(xùn)班等。（四）注冊會計師的監(jiān)督管理美國各州會計委員會根據(jù)法律授權(quán)對注冊會計師實施監(jiān)管。1．通過許可證的頒發(fā)與更新進行監(jiān)督。在頒發(fā)許可證時，州會計委員會對通過考試的申請人的相關(guān)資質(zhì)進行審查，主要審查申請人的學(xué)歷教育及工作經(jīng)歷。在對許可證更新申請進行審查時，主要審查注冊會計師從業(yè)的基本情況以及參加后續(xù)教育情況。2．通過調(diào)查有關(guān)情況進行監(jiān)督管理。州會計委員會接到有關(guān)注冊會計師或會計師事務(wù)所違法行為的舉報后，啟動相關(guān)調(diào)查程序，州會計委員會可以自行調(diào)查，也可委托相關(guān)的人員或組織進行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)責(zé)任人員及會計師事務(wù)所進行處罰，并根據(jù)情況代表州政府起訴當(dāng)事人或事務(wù)所。3．對于違法行為，除了訴諸相關(guān)法律，由法官作最后的裁決外，州會計委員會也有相應(yīng)的處罰權(quán)力，如對于取得證書或者執(zhí)業(yè)許可證過程中有欺詐行為，受到其他州或聯(lián)邦機構(gòu)的處理處罰或其他違法行為，州會計委員會有權(quán)處以一定數(shù)額的罰款，禁止執(zhí)業(yè)，撤銷證書、許可資格或者中止登記等。州會計委員會的處理處罰措施應(yīng)當(dāng)及時通知當(dāng)事人，并舉行聽證會。除了州會計委員會外，美國注冊會計師協(xié)會和州注冊會計師協(xié)會也通過行業(yè)自律形式，主要是開展同業(yè)互查等形式對注冊會計師及會計師事務(wù)所進行監(jiān)督檢查。