(一)關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目為66個(gè)①，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是60個(gè)，會(huì)計(jì)科目增減的主要原因是為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)科目相銜接，比如，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目;將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付利潤(rùn)” 科目拆分為“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付利潤(rùn)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目;增加了與生物資產(chǎn)相關(guān)的三個(gè)一級(jí)科目(“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”);增加了“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“遞延收益”、“研發(fā)支出”等一級(jí)科目;將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目;取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等一級(jí)科目;刪除了“資本公積”科目下的“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”三個(gè)明細(xì)科目，只保留“資本(股本)溢價(jià)”一個(gè)明細(xì)科目等等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目這樣設(shè)置的目的是，一方面盡量減少與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的差異，以適應(yīng)將來(lái)小企業(yè)發(fā)展壯大后采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)盡可能少的賬務(wù)調(diào)整;另一方面，許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員多數(shù)都要參加全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，而目前的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試總體上采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，二者會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的盡量接近可以較好地兼顧“職稱考試”與“會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)”的關(guān)系。(二)資產(chǎn)按成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體而言，即短期投資不需再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨也無(wú)需再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。(三)調(diào)整了存貨類科目及核算方法，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接1.在科目設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)科目分設(shè)為“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”(含“包裝物”、“低值易耗品”，也可分設(shè))、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。2.在核算方法上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：對(duì)材料的核算可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，并設(shè)置了“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。3.對(duì)于周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品)的成本攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。(四)簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。新發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，出于簡(jiǎn)化核算的要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用單一的成本法核算，減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算難度。(五)改變了接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 處理對(duì)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通過(guò)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目處理，該科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”、“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”。會(huì)計(jì)期末，當(dāng)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅后，差額部分計(jì)入“資本公積(其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅。(六)明確了借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理1.對(duì)與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本?！薄扒翱钏Q借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。”2.對(duì)于與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“在建工程”科目核算中規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。(七)對(duì)固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷作出了新的規(guī)定對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限，為了盡量與稅法規(guī)定的最低折舊年限相一致，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！睂?duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！?八)取消了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待攤費(fèi)用”科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目，相關(guān)核算內(nèi)容應(yīng)作如下處理：(1)對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目通過(guò)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。(2)對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用;屬于企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用;屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(九)增加了無(wú)形資產(chǎn)研究與開發(fā)的資本化處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究與開發(fā)都是按費(fèi)用化進(jìn)行處理的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。(十)規(guī)范了固定資產(chǎn)大修理支出的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)大修理支出到底要當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用還是可以分期攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十三條對(duì)大修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目作了明確規(guī)定：“前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(二)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。”不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的大修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。(十一)規(guī)范了應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)職工薪酬的核算是通過(guò)“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)總賬科目核算的，且規(guī)定不盡明確，造成各企業(yè)核算口徑不一?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，“應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣性福利。7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。”(十二)縮小了“資本公積”的核算內(nèi)容《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“資本公積”科目包括了資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積四項(xiàng)內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的“資本公積”僅包括資本溢價(jià)，即小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)直接作為營(yíng)業(yè)收入，外幣資本折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，不再轉(zhuǎn)入“資本公積”，而是直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。(十三)簡(jiǎn)化了小企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量，消除了與稅法的差異《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。(十四)規(guī)范了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理對(duì)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到的用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，收到的用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助或是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后再分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。三、對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的忠告：盡快做到賬制健全，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠，降低稅收成本總的來(lái)說(shuō)，新發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)單易懂、規(guī)范實(shí)用、可操作性強(qiáng)。由于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。建議廣大小企業(yè)以這次新發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)為契機(jī)，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，保全原始憑證和相關(guān)賬簿。特別是對(duì)原會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算符合條件的要及時(shí)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收方式，一方面，可以提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本;另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提高對(duì)小企業(yè)的查賬征收面，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理。