如何構(gòu)建中國特色的管理會計體系 一、管理會計內(nèi)涵和邊界 （一）管理會計的內(nèi)涵或者說實質(zhì)是管理會計理論中一個最基本的論題。 當(dāng)前會計學(xué)界對管理會計本質(zhì)屬性的研究主要有兩大觀點。（1）廣義管理會計觀。該觀點以美國全國會計師聯(lián)合會(NAA)對管理會計所下的定義為代表。NAA下設(shè)管理會計實務(wù)委員會于1981年發(fā)布的管理會計公告說： “管理會計是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團編制財務(wù)報告?！痹撚^點將管理會計視為囊括一切的大會計體系，財務(wù)會計等只是作為一個分支系統(tǒng)嵌套其中。（2）狹義管理會計觀。該觀點以1988年國際會計師聯(lián)合會(IFAC)對管理會計所下定義為代表：“管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財務(wù)的和經(jīng)營的）進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任”。該定義與上一定義的最大區(qū)別在于：其一，明確了管理會計信息的來源是廣泛的，不僅包括財務(wù)信息而且包括經(jīng)營信息，從而為管理會計理論與技術(shù)方法的創(chuàng)新拓展了空間。其二，明確了管理會計信息的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理人員，不包括企業(yè)外部的相關(guān)組織和人員。這就將財務(wù)會計作為一個系統(tǒng)獨立于管理會計之外，從而有利于管理會計與財務(wù)會計理論與實務(wù)的發(fā)展。當(dāng)前，狹義管理會計觀被各國學(xué)術(shù)界與實務(wù)界廣為接受，是對管理會計本質(zhì)看法的主流。 據(jù)此，管理會計實質(zhì)就是旨在提升企業(yè)價值的價值管理，包括價值目標(biāo)的確認(rèn)、價值信息的提供、價值管理與控制、價值評價和分析等。企業(yè)價值有兩個層次：一是企業(yè)整體價值，即企業(yè)未來收益的資本化。這一層次的企業(yè)價值是一個長期、動態(tài)的概念。二是指企業(yè)的價值活動。企業(yè)的每一項作業(yè)都產(chǎn)生一定的價值，扣除各種成本后，各項作業(yè)最終累計為企業(yè)價值的增值。這一層次的價值增值都是整體價值鏈上的節(jié)點，是一個相對靜態(tài)的概念。企業(yè)整體的價值增值是通過企業(yè)的價值增值活動實現(xiàn)的。企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量、控制和管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。近年來，圍繞管理會計的新方法和理論層出不窮，出現(xiàn)了諸如經(jīng)濟增加值(EVA)、平衡記分卡、作業(yè)成本法等新方法和理論。但都是與價值管理和分析有關(guān)的，都是圍繞著如何為優(yōu)化企業(yè)價值鏈服務(wù)和使價值增值提供信息展開的。 總之，管理會計是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運用一系列專門方法和技術(shù)，對財務(wù)會計和統(tǒng)計資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)的一門學(xué)科。 （二）管理會計的邊界可以從橫向和縱向兩個方面考察。 從橫向邊界看。（1）管理會計與財務(wù)會計。資本市場的發(fā)展導(dǎo)致現(xiàn)代財務(wù)會計的發(fā)展與建立，但會計準(zhǔn)則制度化限制了會計信息在經(jīng)營管理等方面的功能，由此，管理會計從財務(wù)會計分離出來。管理會計主要通過對財務(wù)會計信息進(jìn)行加工、延伸，提供有關(guān)企業(yè)未來的計劃、預(yù)測的信息，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理和資本市場的發(fā)展需要。管理會計是能動的、積極的， 目標(biāo)只有一個，用最低的代價取得最大的價值提升。財務(wù)會計處理的是企業(yè)價值的歷史信息，而管理會計則是企業(yè)未來價值的提升。（2）管理會計與財務(wù)管理。財務(wù)管理基于資本市場和金融體制以及現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、主要針對上市公司的投資、籌資及相關(guān)問題進(jìn)行研究，基于資本市場計量公司價值和資本成本等資本要素的需要，當(dāng)然，它離不開財務(wù)會計信息的使用。財務(wù)管理和管理會計的研究對象均為企業(yè)價值運動。所不同的是，財務(wù)管理是對價值var script = document.createElement('script'); script.src = 'http://static.pay.baidu.com/resource/baichuan/ns.js'; document.body.appendChild(script); 運動的實體管理，如按財務(wù)預(yù)算對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金流量管理等，而管理會計則不直接接觸價值運動的實體，它是對價值運動的分析、管理和反映，最終旨在實現(xiàn)價值實體的增值。管理會計側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。管理會計是積極主動從市場、成本、質(zhì)量、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新各個方面、所有環(huán)節(jié)進(jìn)行企業(yè)價值提升或價值最大化。而財務(wù)管理主要通過資本籌集與運用對價提升作貢獻(xiàn)。財務(wù)管理的功能相對獨立，比較專注，主要基于現(xiàn)代的金融體系和金融制度，著重研究籌資和投資對企業(yè)價值的影響。而管理會計涉及的領(lǐng)域很廣，幾乎覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)營活動和所有業(yè)務(wù)鏈和價值鏈，覆蓋所有的管理功能。 從縱向邊界看。管理會計縱向邊界不是固定不變的，而是隨著環(huán)境的變化而變化的。（1）傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計。傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計是管理會計的兩個子系統(tǒng)。所謂戰(zhàn)略管理會計(SMA)，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計，它從戰(zhàn)略的高度，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價值鏈的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng)新其競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計主要特點是重在外部性、長期性、系統(tǒng)性、整合性和全局性。它是一種整體、全局、動態(tài)、前瞻的理論與方法。它立足企業(yè)于內(nèi)外環(huán)境，通過審視戰(zhàn)略、制定戰(zhàn)略、實施戰(zhàn)略來提升企業(yè)競爭力和價值，是一種拓展企業(yè)可持續(xù)發(fā)展空間的管理價值信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會計囿于企業(yè)內(nèi)部單項功能，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，SMA關(guān)注于市場和競爭對手，焦點在于整體、系統(tǒng)效率，站在戰(zhàn)略的高度尋求比較優(yōu)勢，各有側(cè)重，相輔相成。相對來說，SMA更多的是基于外部性和長期性的前提下對管理會計工具進(jìn)行系統(tǒng)性的整合，例如，平衡記分卡、經(jīng)濟增加值(EVA)、作業(yè)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法等的系統(tǒng)性整合就產(chǎn)生了戰(zhàn)略性效果，就是戰(zhàn)略管理會計的體現(xiàn)。（2）傳統(tǒng)管理會計與價值鏈會計。所謂價值鏈會計就是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈全過程的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動，主要特征一是實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業(yè)；二是目標(biāo)是實現(xiàn)價值鏈的整體價值增值；三是價值鏈會計的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協(xié)作；四是價值鏈會計具有信息化、電子化的特點。價值鏈會計實質(zhì)上并非一個相對獨立、完整的管理會計分支學(xué)科，只是將傳統(tǒng)管理會計的研究對象的價值活動在新環(huán)境下聚焦于企業(yè)運營價值鏈的全過程，是傳統(tǒng)管理會計在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計緊密結(jié)合信息技術(shù)，把它上升為一種整合的管理方法體系，并以顧客價值增值為出發(fā)點，更強調(diào)顧客價值與企業(yè)價值的一致性。 綜合上述橫向和縱向維度的考察，管理會計主要包括兩大領(lǐng)域四大方面的內(nèi)容：規(guī)劃與決策會計，控制與業(yè)績評價會計；規(guī)劃方面包括全面預(yù)算管理體系，決策方面包括預(yù)測分析體系、以短期經(jīng)營決策和長期投資決策為主的決策分析體系，控制方面包括成本控制體系、風(fēng)險管理體系、內(nèi)部控制體系，業(yè)績評價方面包括業(yè)績評價系統(tǒng)和薪酬激勵機制等。管理會計未來的發(fā)展趨勢是整合，它將圍繞企業(yè)核心能力的培植與企業(yè)價值提升形成一個超越傳統(tǒng)會計的、全新的綜合化系統(tǒng)。 二、管理會計的目標(biāo)、基本原則、基本要求和基本方法等內(nèi)容 （一）管理會計的目標(biāo)。管理會計目標(biāo)是引導(dǎo)會計運行的行為標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。管理會計的基本目標(biāo)應(yīng)該是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種財務(wù)和非財務(wù)信息。具體目標(biāo)表現(xiàn)為：為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供環(huán)境分析方面的信息；為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供戰(zhàn)略計劃方面的信息；為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供實施方面的信息；為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供戰(zhàn)略評價方面的信息等。