可轉(zhuǎn)債發(fā)行會計科目
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1. 首先根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷轉(zhuǎn)換權(quán)是否屬于一項權(quán)益工具。2. 如果是權(quán)益工具的，則表明這是同時捆綁發(fā)行一項債務(wù)工具和一項權(quán)益工具，需要按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定分別計算這兩部分各自的公允價值。3. 將發(fā)行費用按照權(quán)益部分和債務(wù)部分的相對公允價值之比在這兩部分之間分?jǐn)?。對于分?jǐn)偟綑?quán)益部分的發(fā)行費用，根據(jù)37號準(zhǔn)則第十一條規(guī)定沖減計入權(quán)益的金額；對于屬于債務(wù)工具的部分，沖減負(fù)債的初始計量金額（作為“利息調(diào)整”明細(xì)科目的借方金額），并在債券存續(xù)期間按照實際利率法進(jìn)行攤銷。借：銀行存款（發(fā)行價格—交易費用） 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份－權(quán)益成份分?jǐn)偟慕灰踪M用）
吃貨JyHl
可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種，它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會計準(zhǔn)則發(fā)布后對可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會計處理作了較大的調(diào)整，對于該債券的發(fā)行者來說，也就必然關(guān)注如何在新準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對可轉(zhuǎn)債進(jìn)行合理的會計處理。會計網(wǎng)小編為大家解答。一、所謂的可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性，發(fā)行時與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息;但它還賦予債權(quán)人在未來一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價格，將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財務(wù)狀況確定，所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間。債券持有人對轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán)，并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東。2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團(tuán)股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉(zhuǎn)債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當(dāng)時銀行同期利率的36%~43%，可見，可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低。3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性?！渡鲜泄咀C券發(fā)行管理辦法》規(guī)定， 募集說明書可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價格達(dá)到某一幅度時，公司按事先約定的價格買回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券，而回售則是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價格達(dá)到某一幅度時，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價格將所持債券賣給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權(quán)益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔(dān)一定的利息補(bǔ)償金。由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價不能如預(yù)期上漲，使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價值低于公司債券面額時，則持有人必定不會執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利，只能得到較低的利息。為此，多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán)，允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計利息補(bǔ)償金的價格買回該債券。
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會計實賬：可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理
債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，同時承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。下面我為大家整理了關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，一起來看看吧：
【問題】
大地股份有限公司(以下簡稱“大地公司”)為上市公司，2010年為擴(kuò)大生產(chǎn)能力投資建設(shè)一個廠房。該項目從2010年1月1日開始動工建設(shè)，計劃投資額為5000萬元，通過發(fā)行可轉(zhuǎn)債籌集資金。相關(guān)交易或事項如下。
1.經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為3年，票面利率為4%，利息在每年底支付，到期一次還本，實際募集資金已存入銀行專戶?？赊D(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票，按5元債券面值可轉(zhuǎn)換為1股普通股股票(每股面值1元)。
2.大地公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款2500萬元，2011年1月1日支付2500萬元。該生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
3.2012年1月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的60%轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票。
4.其他資料如下：(1)大地公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的'條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。(3)在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。(4)不考慮所得稅影響。(5)已知(P/S，8%，3)=0.7938;(P/A，8%，3)=2.5771。
要求
(1)計算大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值。
(2)編制大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(3)確定大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的資本化區(qū)間，編制2010年末大地公司計提利息的會計分錄。
(4)編制大地公司2011年末計提利息的會計分錄。
(5)編制大地公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時的會計分錄。
(6)編制大地公司2012年末計提利息的會計分錄。
【解答】
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。
負(fù)債成分的公允價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=5000×(P/S，8%，3)+5000×4%×(P/A，8%，3)=5000×0.7938+200×2.5771=4484.42(萬元);
權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格-負(fù)債成分的公允價值=5000-4484.42=515.58(萬元)。
(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為(單位：萬元，下同)：
借：銀行存款 5000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)515.58 (倒擠)
貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000
資本公積———其他資本公積 515.58
(3)可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的資本化區(qū)間為2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(萬元);
2010年利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限=4484.42×8%×1=358.75(萬元)。
大地公司計提利息費用的會計分錄為：
借：在建工程 358.75
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 158.75
借：應(yīng)付利息 200
貸：銀行存款 200
(4)2011年應(yīng)付利息=200(萬元)。
2011年利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限=(4484.42+158.75)×8%×1=371.45(萬元)。
大地公司計提利息費用的會計分錄為：
借：在建工程 371.45
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 171.45
借：應(yīng)付利息 200
貸：銀行存款 200
注：2011年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額=515.58-158.75-171.45=185.38(萬元)。
(5)轉(zhuǎn)股數(shù)=5000×60%÷5=600(萬股)。
轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：
借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 3000 (5000×60%)
資本公積———其他資本公積 309.35 (515.58×60%)
貸：股本 600
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 111.23(185.38×60%)
資本公積———股本溢價 2598.12(倒擠)
(6)2012年應(yīng)付利息=5000×40%×4%×1=80(萬元)。
2012年是可轉(zhuǎn)債到期，其利息費用的計算不同于以往年度，而是通過計算利息的調(diào)整余額倒算，以使利息調(diào)整明細(xì)科目為0。2012年利息費用=應(yīng)付利息+利息調(diào)整余額=80+185.38×40%=154.15(萬元)。
2012年末計提利息費用的會計分錄為：
借：財務(wù)費用 154.15
貸：應(yīng)付利息 80
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)74.15(185.38×40%)
支付債券本息的會計分錄為：
借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000(5000×40%)
應(yīng)付利息 80
貸：銀行存款 2080
FLYINGJOHNNY
（1）按面值發(fā)行：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券－債券面值
（2）溢價發(fā)行：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券－債券面值
應(yīng)付債券－債券溢價
（3）折價發(fā)行：
借：銀行存款
應(yīng)付債券－債券折價
貸：應(yīng)付債券－債券面值
拓展資料：
債券是政府、企業(yè)、銀行等債務(wù)人為籌集資金,按照法定程序發(fā)行并向債權(quán)人承諾于指定日期還本付息的有價證券。
債券（Bonds / debenture）是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌借資金時，向投資者發(fā)行，同時承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的本質(zhì)是債的證明書，具有法律效力。債券購買者或投資者與發(fā)行者之間是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券發(fā)行人即債務(wù)人，投資者（債券購買者）即債權(quán)人 ?。
債券是一種有價證券。由于債券的利息通常是事先確定的，所以債券是固定利息證券（定息證券）的一種。在金融市場發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，債券可以上市流通。在中國，比較典型的政府債券是國庫券。
參考資料：百度百科：債券
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
