一、《企業(yè)會計準則講解（2008）》及《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用時,應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映,不計入當期損益;使用時,形成固定資產(chǎn)的,按照《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的有關規(guī)定進行初始確認和計量,并計提折舊;屬于費用性支出的,應計入當期損益。同時,根據(jù)實際使用的金額,從盈余公積專項儲備轉回未分配利潤。涉及所得稅會計的,應當按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》確認為遞延所得稅負債。上述會計處理的變化,視為會計政策變更進行追溯調整。 【例】A公司2007年度當年按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費為5 000萬元,提取后的利潤總額為10 000萬元,當年使用了安全生產(chǎn)費3 000萬元,其中2007年初用于添置安全防護設備為2 000萬元;其余1 000萬元屬于費用性支出,2007年年末安全生產(chǎn)費結余為2 000萬元。固定資產(chǎn)預計使用年限為10年,不考慮預計凈殘值。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。假定稅收按照安全生產(chǎn)費的實際發(fā)生額允許稅前列支;為簡化不考慮制造費用在營業(yè)成本與存貨之間的分攤,相關制造費用全額轉入當期營業(yè)成本;不考慮其他因素影響。1、會計處理：① 提取安全生產(chǎn)費借：利潤分配——提取專項儲備 5000貸：盈余公積——專項儲備 5000② 支付安全生產(chǎn)費種費用性支出借：管理費用等 1000貸：銀行存款等 1000③ 添置安全防護設備借：固定資產(chǎn) 2000貸：銀行存款等 2000④ 提取安全防護設備的折舊借：管理費用等 200貸：累計折舊 200⑤ 計提當期所得稅費用借：所得稅費用 3450【（15000-1000-200）*25%】貸：應繳所得稅 3450⑥ 按照安全生產(chǎn)費的實際使用金額作所有者權益項下的內(nèi)部結轉借：盈余公積 3000（5000-2000）貸：利潤分配 30002、在編制2008年報時,對上例2007年按原會計規(guī)范進行的安全生產(chǎn)費處理追溯調整如下:①所有者權益項下內(nèi)部結轉借:年初未分配利潤——提取專項儲備 5 000貸:年初未分配利潤——未分配利潤 3 000盈余公積——專項儲備 2 000(5 000-3 000)②固定資產(chǎn)折舊及長期應付款調整借: 年初未分配利潤(管理費用) 1 000累計折舊 1 800 (2 000-200)長期應付款 2 000[(5000-1000)-2000)]貸:年初未分配利潤(營業(yè)成本) 4 800 (5 000-200)二、《企業(yè)會計準則解釋第3號》最新規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理?！纠磕辰饘俚V山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標準井下礦山為每噸8元，原礦產(chǎn)量10000噸/月。2009年6月10日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，6月26日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預計使用年限為5年。2009年6月27日，該企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用12000元，安全技能培訓及進行應急救援演練支出13000元。會計分錄如下：（1）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用：10000×8=80000（元）。借：制造費用 80000貸：專項儲備 80000（2）動用安全儲備支付費用性支出：12000+13000=25000（元）。借：專項儲備 25000貸：銀行存款 25000（3）動用安全儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)借：在建工程 100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款 117000（4）支付安裝費借：在建工程 30000貸：銀行存款 30000（5）達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 130000貸：在建工程 130000（6）按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊借：專項儲備 130000貸：累計折舊 130000注意執(zhí)行時間及追溯調整《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。也就是說，在《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前，高危企業(yè)按照財會函〔2008〕60號文件執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。調整時，要分兩種情況進行處理：屬于2009年1月～5月的，先用紅字沖回前期的會計處理，再按新規(guī)定處理；屬于以前年度的，先沖回計提數(shù)，然后沖回計提的折舊，最后沖回費用支出。