注冊(cè)會(huì)計(jì)師分錄處理
洛林小叮當(dāng)
紫晨郡主
在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中，內(nèi)部商品交易的處理是一個(gè)難點(diǎn)也是一個(gè)重點(diǎn)。 本文就合并會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部商品交易的抵銷方法做一總結(jié)。對(duì)于內(nèi)部商品交易，在抵銷處理上要區(qū)分三種情況：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部銷售；內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部形成存貨及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分銷售，部分形成存貨。下面筆者就這三種情況進(jìn)行說(shuō)明：1.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部銷售。如果是本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品，在編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按照購(gòu)進(jìn)方內(nèi)部成本，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；如果是上期留存內(nèi)部存貨，則借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，其發(fā)生金額按上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)填列。2.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部形成存貨。如果是本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品，按銷售方內(nèi)部收入借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按照本期銷售方內(nèi)部成本，貸記“存貨”；如果存在上期內(nèi)部存貨，則借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“存貨”，其發(fā)生額按上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)填列。3.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分銷售，部分形成存貨。如果是本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品，則結(jié)合前面兩種形式將本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品按對(duì)外部銷售比例劃分為已銷和未銷部分，分別作抵銷處理?；蛘?，按本期銷售方內(nèi)部收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，再按期末內(nèi)部結(jié)余存貨中的銷售毛利，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”；如果是上期留存內(nèi)部存貨，則按照上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨”。
奇異果香
審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄，是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度和被審計(jì)單位兩個(gè)角度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的體現(xiàn)，二者有著本質(zhì)的差異。對(duì)于兩者的區(qū)別，我們主要從以下幾點(diǎn)來(lái)把握：
1、編制主體
審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄由被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員編制，二者編制的主體不同。
2、編制依據(jù)
審計(jì)調(diào)整分錄是根據(jù)所查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)編制，無(wú)需附錄原始憑證，而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。
3、編制要求
雖然現(xiàn)在還沒(méi)有相關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄的編制作出具體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿的要求安排分錄形式，但無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何編制審計(jì)調(diào)整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，并能夠詳細(xì)記錄于工作底稿中。
另外，由于審計(jì)調(diào)整分錄的編制要求不是很高，只要能夠說(shuō)明錯(cuò)報(bào)的實(shí)質(zhì)并可以在審計(jì)工作底稿中做詳細(xì)記錄即可，所以對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目，也可以直接用該科目（比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等）作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目。
但是在過(guò)入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目。由于被審計(jì)單位管理層（會(huì)計(jì)部門）所編制的會(huì)計(jì)分錄需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按統(tǒng)一要求編制。
4、責(zé)任劃分
注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位管理層承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任不可替代、減輕和免除會(huì)計(jì)責(zé)任。
雙魚0303
會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩個(gè)概念的合稱。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是會(huì)計(jì)處理的核心，一般將會(huì)計(jì)分錄按簡(jiǎn)易程度分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄。出納人員在編制記賬憑證的過(guò)程中，往往會(huì)因工作疏忽、業(yè)務(wù)不熟等原因發(fā)生工作失誤，如記反會(huì)計(jì)賬戶借貸方向、使用會(huì)計(jì)科目不當(dāng)、寫錯(cuò)金額等等。發(fā)生上述錯(cuò)誤后，如尚未登記賬簿，應(yīng)重新填制記賬憑證，對(duì)原錯(cuò)誤的記賬憑證予以作廢或撕毀;對(duì)于已登記人賬的記賬憑證，則應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的具體情況，采取相應(yīng)的方法予以更正。更正錯(cuò)誤的方法主要包括劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。
老馬4568
審計(jì)后分錄調(diào)整，具體做法如下：（1）調(diào)表不調(diào)賬；（2）使用報(bào)表項(xiàng)目；不能使用“以前年度損益調(diào)整”科目；（3）調(diào)整方法：將被審計(jì)單位錯(cuò)誤的分錄與正確的分錄對(duì)比，形成調(diào)整分錄。錯(cuò)誤分錄中有的項(xiàng)目，正確分錄不應(yīng)有——反向沖回；錯(cuò)誤分錄中沒(méi)有的項(xiàng)目，正確分錄中應(yīng)有——補(bǔ)記；錯(cuò)誤分錄和正確分錄均有的項(xiàng)目，金額錯(cuò)——調(diào)差額；錯(cuò)誤分錄和正確分錄均有的項(xiàng)目，金額正確—不調(diào)；在審計(jì)的綜合題中會(huì)考查到調(diào)整分錄的內(nèi)容，大家按照上面的規(guī)則記憶一下。提示：審計(jì)調(diào)整分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整，站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此調(diào)整分錄中都要使用報(bào)表項(xiàng)目，不應(yīng)該使用會(huì)計(jì)科目，審計(jì)調(diào)整是調(diào)表不調(diào)賬的。會(huì)計(jì)上的調(diào)整分錄一般是發(fā)現(xiàn)之前的記賬錯(cuò)誤而直接在賬務(wù)記錄中更正過(guò)來(lái)。審計(jì)調(diào)整分錄的編制其實(shí)很簡(jiǎn)單，只要將原錯(cuò)誤的分錄沖掉，再重新編制一個(gè)正確的分錄即可，注意要使用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目。
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