注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)是什么
癡貨喲i
Rachelchel
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》已經(jīng)自2012年1月1日起施行，2012年主板上市的IPO企業(yè)需出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而在IPO財(cái)務(wù)審核項(xiàng)目對(duì)在審企業(yè)內(nèi)控要求呼聲越來越高，不少在審企業(yè)最近都因?yàn)閮?nèi)控不達(dá)標(biāo)而遭遇終審，其中，2011年上海豐科生物科技在報(bào)告期內(nèi)以自然人銀行賬號(hào)代收銷貨款，占銷售收入比例較高。而北京合縱科技則為2008年度及2010年1-6月原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在不符合收入確認(rèn)原則、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整，致使合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消不徹底，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大差異。2012年筆者統(tǒng)計(jì)IPO失敗的幾十家企業(yè)很多是存在關(guān)聯(lián)交易、獨(dú)立性受到懷疑、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確突顯會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金、或者是持續(xù)經(jīng)營能力受到宏觀經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)等原因，可以看出內(nèi)部控制是占據(jù)多數(shù)被否原因的主流。例如，2012審核的杭州千島湖鱘龍科技股份有限公司與南京大地水刀股份有限公司因之前三個(gè)會(huì)計(jì)年度關(guān)聯(lián)方交易占主營業(yè)務(wù)收入比重過大，被證監(jiān)否定發(fā)。針對(duì)這種由于內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致的IPO被否的問題，投行人士大都把責(zé)任推給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中沒有達(dá)到應(yīng)有的盡職調(diào)查，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高，無法滿足資本市場(chǎng)發(fā)展的需求， 這就導(dǎo)致客觀上要求IPO財(cái)務(wù)審核項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)轉(zhuǎn)型的呼聲愈發(fā)高漲的同時(shí)，甚至證券監(jiān)督管理部門有關(guān)人士明確要求保薦機(jī)構(gòu)慎選、選好中介機(jī)構(gòu)，尤其一定要選擇行業(yè)前列的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。針對(duì)這種現(xiàn)象筆者建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下方面重點(diǎn)加強(qiáng)被審企業(yè)內(nèi)控審計(jì)。1.加強(qiáng)對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰力度，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份證號(hào)為基礎(chǔ)的信用檔案現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)上報(bào)IPO審核資料都有那么一些投機(jī)的心理，都想通過各種方式賭一把，例如通過少計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)各年利潤等方式，再加上證監(jiān)會(huì)對(duì)投行處罰太輕，投行人士就會(huì)想方設(shè)法包裝企業(yè)并上市賺取高額發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是IPO食物鏈中的既得利益者，現(xiàn)行法律對(duì)其責(zé)任處罰輕，主要責(zé)任在發(fā)行方與保薦方，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的審核流于表面形式，現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰讓很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所有空子可鉆，例如萬福生科財(cái)務(wù)造假即將遭到處罰的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，據(jù)傳已和大信所合并，鵬城所搶在罰單下達(dá)前并入國富浩華，合伙人帶著項(xiàng)目和人馬“打游擊”已成常態(tài)，這些方式都可以有利的逃避監(jiān)管，故筆者建議對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰力度，由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)稅務(wù)局等通過對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人以其身份證號(hào)為唯一代碼進(jìn)行執(zhí)業(yè)信用檔案記錄，甚至可以供公眾查詢。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，審計(jì)逐步由制度基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量很大程度上依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在管理層是絕大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊事件的背后主使的事實(shí)面前，制度基礎(chǔ)審計(jì)由于其內(nèi)在缺陷以及對(duì)揭露管理層舞弊目標(biāo)的逃避而顯得無能為力。代表國外審計(jì)發(fā)展方向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則因超越了我國的現(xiàn)實(shí)也只能成為我們努力的方向，現(xiàn)代審計(jì)方法已經(jīng)趨向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊行為，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)指管理人員的品行和能力，行業(yè)所處的環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)，容易產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)等。例如筆者發(fā)現(xiàn)很多國企是以績效作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到多少時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)或管理層就會(huì)年終獎(jiǎng)多發(fā)些，相反就沒有，這就造成了一個(gè)現(xiàn)象，許多國企財(cái)務(wù)部門平時(shí)只看重毛利率等指標(biāo)，年終看重凈利率，這就會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)在10，11月份（12月份做多會(huì)容易被會(huì)計(jì)師事務(wù)所查詢）通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行做多收入，做多收入不容易，必須很多部門協(xié)商，例如銷售管理部門提供相應(yīng)的客戶確認(rèn)單，生產(chǎn)制造部門提供相應(yīng)的生產(chǎn)產(chǎn)量，物資管理部提供相應(yīng)的出庫數(shù)量，物資采購部采購足夠的原材料，這就是俗稱管理層舞弊，管理層舞弊造成內(nèi)部控制失效的根源，這種現(xiàn)象很普遍，只要各個(gè)部分把數(shù)湊對(duì)了，在報(bào)表上反映了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是查不出來的，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑了，也不會(huì)對(duì)此深加追究，因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)工作的前提是1.管理層和治理層承擔(dān)下列責(zé)任。按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供心要的工作條件。這說明只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)被審企業(yè)提供的資料，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則查出沒有問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)不承擔(dān)連帶責(zé)任，這也符合成本收益原則等現(xiàn)實(shí)情況，加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競爭，購買審計(jì)意見的現(xiàn)象已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象了，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此方面導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊無能為力，嚴(yán)重地說會(huì)計(jì)師為代表的會(huì)計(jì)中介行業(yè)在創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值方面沒有直到真正的作用，社會(huì)公信力不足，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也包括國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，筆者建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師真的應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)大環(huán)境新形勢(shì)的要求，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)也建議行業(yè)大整合的方式助推行業(yè)公信力。3. 引入中介機(jī)構(gòu)信用評(píng)級(jí)制度筆者建議財(cái)政部通過建立通用評(píng)級(jí)分析框架來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制等鑒證性業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)級(jí)，具體安排為：從被評(píng)級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)結(jié)構(gòu)、公司結(jié)構(gòu)、營運(yùn)及財(cái)務(wù)狀況、管治水平、行業(yè)及監(jiān)管趨向分析、宏觀經(jīng)濟(jì)分析等幾個(gè)方面建立指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)，可以參考建立指導(dǎo)性案例來進(jìn)行操作。目前針對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)在審IPO企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不規(guī)范的現(xiàn)象，應(yīng)加大制定好建立分行業(yè)案例指導(dǎo)制度，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)積累了一定的內(nèi)控審計(jì)豐富實(shí)踐，相關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真和全面總結(jié)執(zhí)行內(nèi)控準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，積極探索建立符合中國國情的內(nèi)控準(zhǔn)則實(shí)施的案例指導(dǎo)制度，為內(nèi)控準(zhǔn)則的實(shí)施提供規(guī)范、具體的參照，充分發(fā)揮這些案例的啟示、指引、示范和規(guī)范功能，以供廣大會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管人員參照?qǐng)?zhí)行，及時(shí)學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的內(nèi)控審計(jì)處理方法和內(nèi)控準(zhǔn)則理念，減少信息不對(duì)稱與執(zhí)行成本。例如，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中各個(gè)公司編制現(xiàn)金流量表采用的方法不同，加上會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不同，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表部分科目不具備參考價(jià)值（如收到或支出其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金），文章建議財(cái)政部應(yīng)組織專門人員，行業(yè)精英對(duì)其涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，制定現(xiàn)金流量表編制模板，此模板不同與教科書那樣抽樣，涉及科目的編制都考慮行業(yè)業(yè)務(wù)特性給予具體化，并在具體化的同時(shí)對(duì)其涉及的對(duì)方科目給予標(biāo)明，進(jìn)而有利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，公司間現(xiàn)金流量表具有可比性，在此制定模板期間也要發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介的力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)底稿中的現(xiàn)金流量測(cè)算表也可以用作制造業(yè)現(xiàn)金流量表模板。
CSYMiracle
同學(xué)你好，很高興為您解答！
1.建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，明確職責(zé)范圍。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制度。其基本內(nèi)容主要是明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時(shí)反映出來，并能分清責(zé)任。這樣不但能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以提高工作效率節(jié)約審計(jì)成本。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段。
2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)把入口關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。在我國經(jīng)濟(jì)成份極其復(fù)雜，新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中，所以應(yīng)形成一種制度，讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.制定科學(xué)合理的審計(jì)方案，進(jìn)行“項(xiàng)目分工管理”。事務(wù)所要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所遵循，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，最大限度規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所可建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到超出自己的知識(shí)范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，可以聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力。
5.充分利用自主權(quán)，審慎選擇被審計(jì)單位。事務(wù)所如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。一般說來，接受審計(jì)委托前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以前年度接受審計(jì)的情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)等進(jìn)行了解，如果被審計(jì)單位對(duì)顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入他們?cè)O(shè)定的圈套。事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計(jì)單位的委托來降低風(fēng)險(xiǎn)。
6.正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，是每一個(gè)事務(wù)所急需解決的又一問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。同時(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢(shì)，這就要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的適當(dāng)范圍。
7.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)，以轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國加入WTO，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務(wù)于國內(nèi)外客戶，事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會(huì)信譽(yù)。《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按年收入的20%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
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提高審計(jì)質(zhì)量的措施(一)規(guī)范審計(jì)工作程序規(guī)范的核心是研究4個(gè)方面的問題:1.審計(jì)方案;2.審計(jì)證據(jù);3.審計(jì)底稿;4.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方案的核心是審計(jì)調(diào)查。目前審計(jì)方案除本身存在問題外,另一個(gè)主要問題是審計(jì)方案不符合實(shí)際,方案缺乏審計(jì)調(diào)查。要把審計(jì)調(diào)查作為制定審計(jì)方案的前提,任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審計(jì)調(diào)查。審計(jì)底稿到底怎么寫要好好研究,審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié),也是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),這一點(diǎn)必須抓住,這是對(duì)歷史的一種責(zé)任。(二)改進(jìn)審計(jì)方法1.精心部署,周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)準(zhǔn)備工作,要做到科學(xué)、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計(jì)方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì),分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位,要讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。2.堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項(xiàng)資金進(jìn)行全過程監(jiān)督,保證資金使用效率。在重大審計(jì)項(xiàng)目的組織形式上,要積極探索國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同參與的審計(jì)方法。同時(shí),要從實(shí)際出發(fā),循序漸進(jìn),逐步探索效益審計(jì)新路子。3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重,審計(jì)查處問題和分析研究問題并重。運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段,有利于提升審計(jì)水平,提高審計(jì)工作的質(zhì)量,更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計(jì)工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。(三)加強(qiáng)審計(jì)管理現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計(jì)也要講求審計(jì)效益。審計(jì)投入的是人力、財(cái)力,產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國家財(cái)政資金的有效使用。因此,審計(jì)管理十分重要,要通過加強(qiáng)審計(jì)管理來大力提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計(jì)管理整體水平仍然比較低,這已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量和水平的瓶頸。(四)重視內(nèi)控評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾作用,大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。一個(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);董事會(huì);授權(quán)和分配的方法;管理控制的方法;內(nèi)部審計(jì);人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià),真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性,筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。(五)改善審計(jì)環(huán)境1.盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)予以割裂,巨大利益的驅(qū)動(dòng)無法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合,加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來,這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制,也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。2.政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報(bào)表,而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所持有不同意見時(shí)就會(huì)遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此,政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境,以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會(huì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告,作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁,同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”,就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額,忽視質(zhì)量。因此,審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的,一個(gè)健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督,依法從重處罰違法、違規(guī)行為,嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(六)完善激勵(lì)約束機(jī)制目前,我國應(yīng)主要通過提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi),激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度。同時(shí),加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)、高代價(jià)的行為,從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。因此,國家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任,貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則,適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作,禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù),減少行業(yè)惡性競爭,使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下,任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本而使審計(jì)質(zhì)量受到損害。2.我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題,關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實(shí)中沒有得到有效的實(shí)施。目前,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式,即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任,忽略民事責(zé)任,這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果,促進(jìn)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高。
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