債務(wù)重組涉及債權(quán)人和債務(wù)人，對債權(quán)人而言為“債權(quán)重組”，對債務(wù)人而言為“債務(wù)重組”，為便于表述統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

1. 關(guān)于交易對手方。

債務(wù)重組是在不改變交易對手方的情況下進行的交易。實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)第三方參與相關(guān)交易的情形，例如，某公司以不同于原合同條款的方式代債務(wù)人向債權(quán)人償債；又如，新組建的公司承接原債務(wù)人的債務(wù)，與債權(quán)人進行債務(wù)重組；再如，資產(chǎn)管理公司從債權(quán)人處購得債權(quán)，再與債務(wù)人進行債務(wù)重組。在上述情形下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮債權(quán)和債務(wù)是否發(fā)生終止確認(rèn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等準(zhǔn)則，再就債務(wù)重組交易適用《企業(yè)會計 準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》。

債務(wù)重組不強調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的背景下進行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。也就是說，無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù)，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義。例如，債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時提高剩余債務(wù)的利息，或者債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)等，均屬于債務(wù)重組。

2. 關(guān)于債權(quán)和債務(wù)的范圍。

債務(wù)重組涉及的的債券和債務(wù)，是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計量和列報，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等金融工具相關(guān)準(zhǔn)則。

3. 關(guān)于債務(wù)重組的范圍。

通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，可能對應(yīng)導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人控制權(quán)，在合并財務(wù)報表層面，債權(quán)人取得資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括：

（1）債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進行債務(wù)重組； （2）債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。

例如，甲公司是乙公司股東，為了彌補乙公司臨時性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000萬元無息借款，并約定于6個月后收回。借款期滿時，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù)，僅收回200萬元借款。在此項交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。例如，假設(shè)前例中債務(wù)人乙公司確實出現(xiàn)財務(wù)困難，其他債權(quán)人對其債務(wù)普遍進行了減半的豁免，那么甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免300萬元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易，正?；砻?00萬元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則。例如，假設(shè)債權(quán)人對債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實質(zhì)上以股東身份進行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。

債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款，以及前述一種以上方式的組合。這些債務(wù)重組方式都是通過債權(quán)人和債務(wù)人重新協(xié)定或者法院裁定達(dá)成的，與原來約定的償債方式不同。

1. 債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)。

債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)，是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)通常是已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)，例如，現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，用于償債的資產(chǎn)可能體現(xiàn)為存貨等資產(chǎn)。

在受讓上述資產(chǎn)后，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則要求及本企業(yè)會計核算要求，債權(quán)人核算相關(guān)受讓資產(chǎn)的類別可能與債務(wù)人不同。例如，債務(wù)人以作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人可能將受讓的房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算；債務(wù)人以部分長期股權(quán)投資清償債務(wù)，債權(quán)人可能將受讓的投資作為金融資產(chǎn)核算；債務(wù)人以存貨清償債務(wù)，債權(quán)人可能將受讓的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算等。

除上述已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)外，債務(wù)人也可能以不符合確認(rèn)條件而未予確認(rèn)的資產(chǎn)清償債務(wù)。例如，債務(wù)人以未確認(rèn)的內(nèi)部產(chǎn)生品牌清償債務(wù)，債權(quán)人在獲得的商標(biāo)權(quán)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的前提下作為無形資產(chǎn)核算。在少數(shù)情況下，債務(wù)人還可能以處置組（即一組資產(chǎn)和與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債）清償債務(wù)。

2. 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具。

債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，這里的權(quán)益工具，是指根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》分類為“權(quán)益工具”的金融工具，會計處理上體現(xiàn)為股本、實收資本、資本公積等科目。

實務(wù)中，有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，但同時附加相關(guān)條款，如約定債務(wù)人在未來某個時點有義務(wù)以某一金額回購股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強制分紅權(quán)等。對于債務(wù)人，這些“股權(quán)”可能并不是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的金融工具，從而不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。債權(quán)人和債務(wù)人還可能協(xié)議以一項同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)，這類交易也不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。

3. 修改其他條款。

修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，是債務(wù)人不以資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，而是改變債權(quán)和債務(wù)的其他條款的債務(wù)重組方式，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等。經(jīng)修改其他條款的債權(quán)和債務(wù)分別形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

4. 組合方式。

組合方式，是采用債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，債權(quán)人和債務(wù)人約定，由債務(wù)人以機器設(shè)備清償部分債務(wù)，將另一部分債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，調(diào)減剩余債務(wù)的本金，但利率和還款期限不變；再如，債務(wù)人以現(xiàn)金清償部分債務(wù)，同時將剩余債務(wù)展期等。