會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明。各單位在按照《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按其來(lái)源和用途，分為原始憑證和記賬憑證。取得和填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本內(nèi)容之一，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響和作用。

一、原始憑證

《規(guī)范》第四十七條規(guī)定，各單位在對(duì)三十七條規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，“必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。”

原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)核算資料。各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時(shí)送交本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員，以保證會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。

（一）原始憑證必須具備的基本要件

原始憑證種類繁多，來(lái)源廣泛，形式各異。為了能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，明確有關(guān)單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，《規(guī)范》第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

（1）憑證的名稱；

（2）填制憑證的日期；

（3）填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

（5）接受憑證單位名稱；

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。

此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號(hào)。

（二）原始憑證填制的基本要求

（1）真實(shí)可靠。即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)。

（2）內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫(xiě)的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫(xiě)，不可遺漏，尤其需要注意的是年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫(xiě)；名稱要寫(xiě)全，不能簡(jiǎn)化；品名或用途要填寫(xiě)明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。

（3）填制及時(shí)。即每當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時(shí)、不事后補(bǔ)制。

（4）書(shū)寫(xiě)清楚。即字跡端正、易于辨認(rèn)，做到數(shù)字書(shū)寫(xiě)符合會(huì)計(jì)上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不造，要不串格、不串行、不模糊。

（5）順序使用。即收付款項(xiàng)或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號(hào)，在填制時(shí)按照編號(hào)的次序使用，跳號(hào)的憑證要加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。

二、記賬憑證

記賬憑證，俗稱傳票，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證?！兑?guī)范》第五十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。”

在日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，反映這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證也千差萬(wàn)別、式樣眾多。由于原始憑證所記錄的內(nèi)容，并不直接體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的走向，不能完全滿足會(huì)計(jì)核算的需要，因而難以直接據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿。為此，必須在審核無(wú)誤的基礎(chǔ)上，對(duì)原始憑證進(jìn)行歸類、整理，然后填制記賬憑證。在記賬憑證中，要為有關(guān)原始憑證所記載的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定會(huì)計(jì)分錄，亦即確定記載該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶、方向和金額。這樣，根據(jù)記賬憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的登記。原始憑證是記賬憑證的重要附件和依據(jù)，由于兩種憑證之間存在著依存和制約的關(guān)系，填制記賬憑證有利于防止和減少差錯(cuò)的發(fā)生，保證賬簿記錄的正確性。

（一）記賬憑證必須具備的要件

為了概括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況，滿足登記賬簿的需要，《規(guī)范》第五十一條規(guī)定，記賬憑證必須滿足下列要件：

（1）填制憑證的日期；

（2）憑證的名稱和編號(hào)；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；

（4）應(yīng)記會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目）、方向和金額；

（5）記賬符號(hào)；

（6）所附原始憑證的張數(shù)；

（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章（收款憑證和付款憑證還應(yīng)增加出納人員簽名或蓋章）。

（二）記賬憑證的填制

1.記賬憑證填制的基本要求

（1）審核無(wú)誤。即在對(duì)原始憑證審核無(wú)誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（2）內(nèi)容完整。即記賬憑證應(yīng)該包括的要件都要具備。

（3）分類正確。即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)分不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會(huì)計(jì)科目。在此基礎(chǔ)上，記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將內(nèi)容不相同的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（4）連續(xù)編號(hào)。即記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。這有利于分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿之間的核對(duì)，確保記賬憑證的完整。

2.記賬憑證填制的具體要求

（1）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。

（2）一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保管該原始憑證的單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單，同時(shí)附上該原始憑證復(fù)印件。分割單必須具備原始憑證的所有要件。

（3）記賬憑證的編號(hào)，可根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度、人員多寡和分工情況來(lái)選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡(jiǎn)單嚴(yán)密的編號(hào)方法。不管采用哪種編號(hào)方法，都應(yīng)該按月順序編號(hào)，即每月都從1號(hào)編起，順序編制月末。

（4）填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。在會(huì)計(jì)科目應(yīng)用上沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤的情況下，也可以按正確的數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

（5）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求，并認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。

（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字的下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

（7）正確編制會(huì)計(jì)分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會(huì)計(jì)科目和編制會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計(jì)數(shù)必須計(jì)算正確。

（8）摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡(jiǎn)短明了。應(yīng)能使閱讀人通過(guò)摘要就能了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會(huì)計(jì)分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問(wèn)有關(guān)人員。

（9）只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)。

三、會(huì)計(jì)憑證的書(shū)寫(xiě)和保管

會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料。會(huì)計(jì)憑證的書(shū)寫(xiě)質(zhì)量和保管情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算工作的連續(xù)性和可溯性，都有直接影響。

（一）會(huì)計(jì)憑證的書(shū)寫(xiě)

《規(guī)范》第五十二條規(guī)定?！疤钪茣?huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整”。這不但便于辨認(rèn)，也有助于防止篡改。《規(guī)范》的這一條還對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大小寫(xiě)數(shù)字和貨幣符號(hào)等的書(shū)寫(xiě)要求作了十分具體的規(guī)定。這都是在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的要求。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管

為了確保會(huì)計(jì)資料的安全、完整，《規(guī)范》第五十四條和第五十五條分別對(duì)會(huì)計(jì)憑證的傳遞及保管作了具體規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿由具有一定格式的賬頁(yè)組成，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)地記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)大量分散的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成有用的會(huì)計(jì)信息的工具。在形式上，會(huì)計(jì)賬簿只是若干賬頁(yè)的組合，在實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)信息形成的重要環(huán)節(jié)，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿，是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，也是會(huì)計(jì)工作秩序的晴雨表之一。

《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿?！备鶕?jù)這個(gè)原則，首先應(yīng)以國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)定。實(shí)際上也是對(duì)各個(gè)單位具體會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的規(guī)定；其次要從單位的業(yè)務(wù)需要出發(fā)，這種需要一般在根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置單位的會(huì)計(jì)科目時(shí)體現(xiàn)出來(lái)，因而對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置產(chǎn)生間接影響；另外還會(huì)在具體設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿時(shí)直接反映出來(lái)，如業(yè)務(wù)量的大小和單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求的影響等。

（一）會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成

《規(guī)范》第五十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！边@是會(huì)計(jì)核算自身內(nèi)在規(guī)律的要求。為了使各種零散、繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息或數(shù)據(jù)成為有用的會(huì)計(jì)信息，要通過(guò)不同種類的會(huì)計(jì)賬簿對(duì)一個(gè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)的、相互銜接的分類歸集、整理和加工。這些賬簿構(gòu)成會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中的不同環(huán)節(jié)，為整個(gè)過(guò)程能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)提供了實(shí)現(xiàn)的手段。

會(huì)計(jì)賬簿格式多種多樣，總賬、明細(xì)賬和日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)等構(gòu)成。

（二）總賬的設(shè)置

總賬（亦稱總分類賬）是根據(jù)會(huì)計(jì)科目（亦稱總賬科目）開(kāi)設(shè)的賬簿，用來(lái)登記一個(gè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、費(fèi)用、收入和成果等總括核算的資料。

《規(guī)范》對(duì)總賬的具體形式未作統(tǒng)一規(guī)定，各單位可根據(jù)所采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序的需要設(shè)置總賬。主要有三欄式、多欄式、棋盤式、科目匯總表等?？傎~一般應(yīng)采用訂本式，這有利于保護(hù)總賬記錄的安全和完整。

（三）明細(xì)賬的設(shè)置

明細(xì)賬（亦稱明細(xì)分類賬）通常根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。明細(xì)賬是形成有用的會(huì)計(jì)信息的基本程序和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，借助于明細(xì)賬，既可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息或數(shù)據(jù)作進(jìn)一步加整理，進(jìn)而通過(guò)總賬形成適合于會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，又能為了解會(huì)計(jì)信息的形成提供具體情況和有關(guān)線索。

明細(xì)賬可以有多種形式。根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理上的要求和需要作明細(xì)分類記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明細(xì)賬賬頁(yè)的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。在賬簿形式上，明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式，這樣比較方便。

（四）日記賬的設(shè)置

日記賬是一種特殊的明細(xì)賬。為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，各單位通常都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便于逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金與銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對(duì)方科目”欄。《規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方式代替日記賬?！?/p>

（五）會(huì)計(jì)賬簿的啟用

為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)登記?！兑?guī)范》第五十九條規(guī)定：“啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章?！被铐?yè)式賬簿可在裝訂成冊(cè)后，填寫(xiě)賬簿的起止頁(yè)數(shù)。第五十九條還規(guī)定，“記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章?！边@樣做，既是明確有關(guān)人員責(zé)任的需要，也是提高有關(guān)人員的責(zé)任感和維護(hù)會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)肅性的需要。

（六）會(huì)計(jì)賬簿登記及基本要求

《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿?！边@要求記賬人員在登記會(huì)計(jì)賬簿之前，應(yīng)當(dāng)首先審核記賬的依據(jù)亦即會(huì)計(jì)憑證的合法性、完整性和真實(shí)性。這是會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度中的又一個(gè)重要環(huán)節(jié)。雖然，在由原始憑證編制記賬憑證時(shí)已要求進(jìn)行審核，但并不降低記賬人員再作審核的必要性，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要措施?！兑?guī)范》第六十條對(duì)在登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)所遵循的基本要求作了具體的規(guī)定：

（1）準(zhǔn)確完整?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整?！泵恳豁?xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬（即所謂平行記賬）。

（2）注明記賬符號(hào)?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬?！痹谟涃~憑證上設(shè)有專門的欄目供注明記賬的符號(hào)，以免發(fā)生重記或漏記。

（3）書(shū)寫(xiě)留空?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一?！边@樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。

（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。”在會(huì)計(jì)中，數(shù)字的顏色是重要的語(yǔ)素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達(dá)出會(huì)計(jì)信息。

（5）特殊記賬使用紅色墨水。對(duì)在登記賬簿時(shí)使用紅色墨水的問(wèn)題，《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。”

（6）順序連續(xù)登記?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行空頁(yè)劃線注銷，或者注明‘此行空白’、‘此頁(yè)空白’字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。”這對(duì)堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。

（7）結(jié)出余額?！兑?guī)范》第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在‘借或貸’等欄內(nèi)寫(xiě)明‘借’或者‘貸’等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在‘借或貸’等欄內(nèi)寫(xiě)‘平’字，并在余額欄用‘0’表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須逐日結(jié)出余額”。

（8）過(guò)次承前。《規(guī)范》第六十條規(guī)定：“每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)的合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘過(guò)次頁(yè)’和‘承前頁(yè)’字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明‘承前頁(yè)’字樣。同時(shí)對(duì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)的結(jié)計(jì)方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定?！?/p>

（9）定期打印?！兑?guī)范》第六十一條對(duì)實(shí)行電算化的單位提出了打印上的要求：“實(shí)行電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”，“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤?！耙?yàn)樵谝詸C(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲(chǔ)存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過(guò)程不明，不便于進(jìn)行某些會(huì)計(jì)操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全和完整也不利。

（七）對(duì)賬和結(jié)賬

1.對(duì)賬

對(duì)賬就是核對(duì)賬目。按《規(guī)范》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。對(duì)賬的主要內(nèi)容是：

（1）賬證核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（2）賬賬核對(duì)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿記錄是否相符。包括：總賬有關(guān)的余額核對(duì)；總賬與明細(xì)賬核對(duì)；總賬與日記賬核對(duì)；會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)物保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。

（3）賬實(shí)核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)物等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)；各種財(cái)物明細(xì)賬賬面余額與財(cái)物實(shí)存數(shù)核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。

2.結(jié)賬

結(jié)賬是在把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。為了正確反映一定時(shí)期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，各單位必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，更不得先編制會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采取不同的方法：

（1）對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結(jié)賬，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計(jì)的科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的賬戶余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額在記入本年賬戶的借方和貸方，使本年的賬戶的余額變?yōu)榱恪?/p>

對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可連續(xù)使用。

《規(guī)范》對(duì)登記會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)規(guī)定，主要適用于手工記賬，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，登記會(huì)計(jì)賬簿還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

（八）編制財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是指會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供，反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。編制財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。《規(guī)范》第三章第四節(jié)主要作了以下規(guī)定：

（1）各單位必須按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告可以分月度、季度、半年度、年度編制。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、編制要求、報(bào)送期限應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡是有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

（4）單位負(fù)責(zé)人對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

（5）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送有關(guān)部門。