Lucy…黃小豬
通常的理解，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性與形式上的獨立性兩個方面含義。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，那么審計的作用就會大大降低。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。具體是指審計人員必須與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當(dāng)注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立（即不偏不倚）時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果。在現(xiàn)實中，即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，則審計結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會喪失其價值。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進而決定對注冊會計師信賴與否的標準。
無敵的小飯桶
審計鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準則以及依據(jù)鑒證業(yè)務(wù)基本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)范圍主要包括：審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)其中審計包括：年報審計，驗資，合并、分立清算審計，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計，企業(yè)內(nèi)部控制審計。其他鑒證業(yè)務(wù)包括：系統(tǒng)鑒證、預(yù)測性財務(wù)信息審計。鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。1.基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層(責(zé)任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責(zé)任方的認定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)。2.直接報告業(yè)務(wù)在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層(責(zé)任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告(責(zé)任方認定)，或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別：(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息(責(zé)任方認定)，而不一定要通過閱讀鑒證報告。在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認定，即便存在，該認定也無法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責(zé)任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責(zé)任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(3)責(zé)任方的責(zé)任不同在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標準應(yīng)用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息(即責(zé)任方認定)。因此，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負責(zé)。責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負責(zé)。例如，在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層既要對財務(wù)報表(鑒證對象信息)負責(zé)，也要對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負責(zé)。在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負責(zé)。(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告中的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負責(zé)。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
一袋饞師
一、審計獨立性
審計獨立性是審計人員對被審單位保持精神上的獨立和實質(zhì)上的獨立。是審計工作的基本原則之一。所謂精神上獨立，指審計人員在執(zhí)行審計工作中，保持獨立的姿態(tài)，從客觀公正的立場出發(fā)，自由地客觀地收集審計的證據(jù)，依照一定的標準和原則，謹慎地合理地對審計證據(jù)進行評價，嚴格遵守職業(yè)道德，不屈從于來自任何方面的壓力。
二、審計權(quán)威性
審計權(quán)威性是審計機關(guān)在工作中的各種強制力和影響力。審計的權(quán)威性要得以實現(xiàn)，首先要保證審計的獨立性。審計機關(guān)如不能獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，其各種職責(zé)就難以真正履行。其次，國家應(yīng)以各種法規(guī)形式明確審計機關(guān)的各種權(quán)力，做到有章可循，有法可依。
三、審計專業(yè)性
審計報告中，對某個問題的描述也要形成一個閉環(huán)。從問題的定性、綜述到問題的具體描述再到審計報告讀者最后的判斷，至少有兩個閉環(huán)。一是，問題描述部分要環(huán)環(huán)相扣，不僅描述要有邏輯，而且證據(jù)和依據(jù)要充分。二是，讀者能夠從問題描述中按正常思維推斷出審計結(jié)論。這兩個閉環(huán)也是從起點到終點，又從終點到起點的過程。
哇靠哇塞
保持注冊會計師審計獨立性的意義體現(xiàn)在：確保出具的審計報告客觀、公正。審計獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。它包括實質(zhì)上獨立和形式上獨立兩個方面。所謂實質(zhì)上獨立，是指注冊會計師在審計過程中保證一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份。具體是指審計人員與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立性，而且要保持形式上的獨立性。
