為了弄明白審計(jì)是什么，我們要回答的卻是什么情況下需要審計(jì)。

企業(yè)并不是一開(kāi)始就需要審計(jì)，而是是隨著自身的發(fā)展而自然產(chǎn)生的。

在這種情況下，張三是不需要審計(jì)的。

在這種情況下， 張三仍然不需要審計(jì)。

在這個(gè)階段，張三開(kāi)始需要審計(jì)了。在這個(gè)階段中，張三不再負(fù)責(zé)具體的經(jīng)營(yíng)，而改由李四負(fù)責(zé)。這種情況用書(shū)面一點(diǎn)語(yǔ)言來(lái)說(shuō)，叫 “所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離” 。李四雖然會(huì)在規(guī)定時(shí)間向張三報(bào)告，這個(gè)報(bào)告反映的只是一個(gè)總體的情況，但經(jīng)營(yíng)中的事項(xiàng)是無(wú)法事無(wú)巨細(xì)地全都詳說(shuō)的，即使李四愿意去講去寫(xiě)，張三也沒(méi)有這個(gè)精力去聽(tīng)去看。因此李四的報(bào)告是否存在錯(cuò)誤，甚至虛假，張三很大程度上是無(wú)法甄別的，在這個(gè)階段，張三需要有一個(gè)人幫助他檢查李四的報(bào)告，鑒別其中的內(nèi)容是否屬實(shí)，防止李四弄虛作假，損害張三的資產(chǎn)。這個(gè)人就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而這個(gè)甄別過(guò)程，就是審計(jì)了。

通過(guò)以上的解說(shuō)，不知道大家是否對(duì)審計(jì)這個(gè)概念有了很直觀的認(rèn)識(shí)？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始了第一次審計(jì)。李四拿出了財(cái)務(wù)報(bào)表，上邊顯示，這一年賺了1000萬(wàn)，并打開(kāi)了保險(xiǎn)箱，里面整整齊齊碼了1000萬(wàn)的現(xiàn)金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真清點(diǎn)一下，確實(shí)是1000萬(wàn)。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師心滿意足的走了，胸有成竹的對(duì)張三說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)誤。

第二年，又到了審計(jì)的時(shí)候，這次企業(yè)只賺了800萬(wàn)。但是李四想讓自己的業(yè)績(jī)好看了一點(diǎn)，于是他找A銀行借了200萬(wàn)放到了保險(xiǎn)箱里。注冊(cè)會(huì)計(jì)師清點(diǎn)以后，發(fā)現(xiàn)還是1000萬(wàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又心滿意足地走了，并向張三報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題，今年又賺了1000萬(wàn)。但是世上沒(méi)有不透風(fēng)的墻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最后發(fā)現(xiàn)自己上當(dāng)受騙了。

第三年，又到了審計(jì)的時(shí)候。這次李四提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示今年還是賺了1000萬(wàn)，而且保險(xiǎn)柜里邊兒也的確有1000萬(wàn)現(xiàn)金。這次注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)精了，他除了清點(diǎn)了現(xiàn)金總數(shù)，還進(jìn)一步向A銀行詢問(wèn)李四是否借錢(qián)了，A銀行表示李四今年沒(méi)有借錢(qián)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師覺(jué)得這次應(yīng)該沒(méi)有問(wèn)題了，告訴張三，這份財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題?？墒遣痪?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，李四這次又作了假——他雖然沒(méi)有從A銀行借錢(qián)，但是，他向B銀行借了200萬(wàn)元。

第四年，又到了審計(jì)的時(shí)候。這次李四仍然說(shuō)企業(yè)掙了1000萬(wàn)元，現(xiàn)金也仍然是有1000萬(wàn)元。這次注冊(cè)會(huì)計(jì)師吸取了上次的教訓(xùn)，不光向A、B兩家銀行確認(rèn)李四沒(méi)有借錢(qián)，還向全省的所有的銀行都進(jìn)行了函詢，確認(rèn)李四也沒(méi)有從其借錢(qián)。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，這一次，李四沒(méi)有作假。 可是不久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又發(fā)現(xiàn)，李四的確沒(méi)有向省內(nèi)的銀行借錢(qián)，但是他向外省的銀行借了200萬(wàn)。

經(jīng)過(guò)這幾次審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師終于發(fā)現(xiàn)，自己的審計(jì)辦法似乎簡(jiǎn)單了點(diǎn)，好像無(wú)法鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的真假——即使真的有1000萬(wàn)現(xiàn)金擺在企業(yè)的保險(xiǎn)柜里，也無(wú)法確認(rèn)這1000萬(wàn)元是否真的是企業(yè)所有。

可以看出，期末簡(jiǎn)單的數(shù)一下數(shù)，是無(wú)法應(yīng)對(duì)審計(jì)任務(wù)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出專(zhuān)業(yè)判斷的。上面的故事為了便于大家理解，過(guò)于簡(jiǎn)化了。其實(shí)，就算真的能確認(rèn)這1000萬(wàn)是企業(yè)所有，也會(huì)出現(xiàn)別的問(wèn)題。譬如說(shuō)：這一年，企業(yè)賺了800萬(wàn)元。為了讓業(yè)績(jī)更加好看，李四200萬(wàn)元賣(mài)掉了企業(yè)的一棟廠房。這次保險(xiǎn)箱里仍然有1000萬(wàn)元，李四也沒(méi)有從別的地方借錢(qián)，保險(xiǎn)箱里的1000萬(wàn)確確實(shí)實(shí)就是企業(yè)所有，但我們能因此就斷定財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題么？靠賣(mài)產(chǎn)品賺了1000萬(wàn)元，和賣(mài)廠房、機(jī)器得了1000萬(wàn)元，雖然都是1000萬(wàn)，但所代表的意義可是截然不同的。這就是更本質(zhì)的問(wèn)題——即使這1000萬(wàn)確實(shí)屬企業(yè)所有，不搞清楚這1000萬(wàn)元是怎么來(lái)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師約見(jiàn)了李四，告訴李四，我不光需要知道總體的情況是怎樣的，還要調(diào)查經(jīng)營(yíng)的具體細(xì)節(jié)。譬如，你的生產(chǎn)原料都是從哪里何時(shí)進(jìn)的貨，價(jià)格多少，中間運(yùn)輸裝卸費(fèi)用是多少，產(chǎn)品是如何生產(chǎn)的，存放在哪里，產(chǎn)品最終賣(mài)給了誰(shuí)，何時(shí)賣(mài)的，價(jià)格多少，等等等等，只要和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的細(xì)節(jié)，我們都要調(diào)查。我們要徹徹底底搞清楚這1000萬(wàn)元到底是怎么來(lái)的?！笨粗钏木o皺的眉頭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道，自己這次最起碼找到了一個(gè)正確的方向。

大家都知道，肉品安全的監(jiān)管是一個(gè)鏈條化的監(jiān)管過(guò)程，整個(gè)監(jiān)管過(guò)程從豬仔的生產(chǎn)環(huán)節(jié)就已經(jīng)開(kāi)始，從飼養(yǎng)，到運(yùn)輸，到屠宰，到肉品儲(chǔ)存，到最終的銷(xiāo)售，每個(gè)環(huán)節(jié)都相互銜接，構(gòu)成嚴(yán)密的監(jiān)管鏈條，最終才能保證肉品的真正安全，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也真正敢向社會(huì)保證這是安全的肉品。如果沒(méi)有以上鏈條化的監(jiān)管，只是面對(duì)一堆不知來(lái)源的豬肉（即使這堆豬肉沒(méi)有異味，看著很新鮮），任何一個(gè)專(zhuān)家也不敢拍著胸脯保證這堆肉是安全的——不是專(zhuān)家水平不夠，而是這堆豬肉不安全的可能性太多，多到讓人難以全面排除。

審計(jì)也是如此，僅僅是1000萬(wàn)元擺在那里，確定其所屬如此困難，也是因?yàn)榭赡苄蕴?，依靠排除法?lái)確定所屬幾乎是不可能的。所以僅僅依靠匯總數(shù)據(jù)，是無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的。為了確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的真假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要了解企業(yè)現(xiàn)在的全貌，還要深挖企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)細(xì)節(jié)。要觀察這些細(xì)節(jié)是如何相互銜接轉(zhuǎn)化形成鏈條的，更要觀察這些細(xì)節(jié)、這些鏈條是如何匯聚在一起，并最終形成匯總數(shù)據(jù)的。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是不僅要看結(jié)果，更要看過(guò)程，看現(xiàn)在的結(jié)果是如何形成的。了解了這1000萬(wàn)元是怎么來(lái)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能夠真正確認(rèn)這保險(xiǎn)柜里的1000萬(wàn)元，確實(shí)是企業(yè)所有，確實(shí)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，這個(gè)擺在保險(xiǎn)柜里的1000萬(wàn)才真正是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)建立了極具說(shuō)服力的聯(lián)系。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有做到對(duì)這整個(gè)過(guò)程了如指掌，才能真正胸有成竹的判定這份財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)（當(dāng)然，這是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的基本要求，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)有些時(shí)候就不需要如此麻煩，一個(gè)確鑿的反面證據(jù)就足以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)了）。

可以說(shuō)，一開(kāi)始我們只對(duì)期末賬戶余額是否正確感興趣，交易和事項(xiàng)是怎樣的，我們并不關(guān)心，可是為了弄清期末賬戶余額是否正確，客觀上就要求我們了解交易和事項(xiàng)，這也是審計(jì)中的認(rèn)定被分為交易事項(xiàng)和賬戶余額兩類(lèi)的原因之所在。

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)上一年的細(xì)致工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些環(huán)節(jié)不易出現(xiàn)問(wèn)題，有些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的可能性較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定把精力投向那些風(fēng)險(xiǎn)較大環(huán)節(jié)，減少對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的檢查。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)自身也應(yīng)該健全自身管理制度，提供更多準(zhǔn)確可靠的企業(yè)信息，方便審計(jì)工作的開(kāi)展。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間，是有聯(lián)系的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定把這些相關(guān)的項(xiàng)目放在一起綜合考量，提高審計(jì)效率。

第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再對(duì)全部企業(yè)經(jīng)營(yíng)材料一一檢查，而是應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，抽取一部分樣本出來(lái)檢查，同樣也能得出極具說(shuō)服力的審計(jì)判斷。

這四個(gè)思路，對(duì)應(yīng)的就是我們現(xiàn)今審計(jì)工作中采用的四大法寶：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、內(nèi)部控制、循環(huán)法、審計(jì)抽樣。