會(huì)計(jì)的預(yù)警信號(hào)包括
小馬楠仔
WongQueenie
（一）定量分析法1.單變量分析法單變量財(cái)務(wù)預(yù)警模型選取了美國1954-1964年間資產(chǎn)規(guī)模相同的79家經(jīng)營失敗企業(yè)和79家正常經(jīng)營的企業(yè)作為研究對(duì)象，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法對(duì)多個(gè)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行分析，得出具有良好預(yù)測(cè)性的兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)依次為：債務(wù)保障率（現(xiàn)金流量/負(fù)債總額）、資產(chǎn)收益率（凈資產(chǎn)/資產(chǎn)總額）和資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）。單變量分析實(shí)施簡(jiǎn)單，但由于有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一企業(yè)運(yùn)用不同指標(biāo)測(cè)試結(jié)果不同的現(xiàn)象，逐漸被多變量分析法取代。2.多變量分析法Z值模型是具有代表性的多變量分析法。該模型對(duì)33家經(jīng)營失敗企業(yè)和33家正常經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)行研究。最終選擇對(duì)5個(gè)指標(biāo)加權(quán)匯總對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，研究結(jié)論就是著名的Z值模型。該模型如下：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+1.0X5，其中，X1=營運(yùn)資金/總資產(chǎn)；X2=留存收益/總資產(chǎn)：X3=息稅前利潤/總資產(chǎn)；X4=股東權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值/總負(fù)債；X5=銷售收入/總資產(chǎn)。根據(jù)得到Z值的不同對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行判斷，當(dāng)Z<1.81財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性極大。Z值模型從企業(yè)多方面的綜合信息指標(biāo)考核企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是具有代表性的多變量分析方法。（二）定性分析法1.標(biāo)準(zhǔn)化檢查法該方法又稱為風(fēng)險(xiǎn)分析調(diào)查法，是通過專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析咨詢公司、 人員等對(duì)企業(yè)可能遇到的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行調(diào)查與分析。 這種方法的缺點(diǎn)在于提出的方法普遍適應(yīng)于大部分組織或企業(yè)，缺乏對(duì)企業(yè)個(gè)性特征的分析，都某些存在財(cái)務(wù)危機(jī)隱患的問題無法進(jìn)行識(shí)別。2.四階段癥狀分析法該方法認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)可以分為四個(gè)階段：潛伏期、發(fā)作期、惡化期、實(shí)現(xiàn)期。在四個(gè)階段會(huì)呈現(xiàn)出不同的運(yùn)營特點(diǎn)。因此，分析人員需要及時(shí)將企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營狀況與各階段經(jīng)營特點(diǎn)對(duì)照，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性，保證財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行。在企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)警一般采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，對(duì)于各種內(nèi)外部因素產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響運(yùn)用定性分析進(jìn)行分析，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能現(xiàn)象時(shí)運(yùn)用定量分析法進(jìn)行分析，當(dāng)指標(biāo)偏離正常范圍內(nèi)，分析原因并及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，及時(shí)遏制財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。此外，針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史信息建立適應(yīng)于本公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及預(yù)警臨界值。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)警分析的措施[1]從企業(yè)發(fā)展的歷史可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)破產(chǎn)倒閉的原因都是因?yàn)槌霈F(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，現(xiàn)金流斷裂，而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因則各不相同，外部原因主要政治原因、經(jīng)濟(jì)原因、社會(huì)因素和技術(shù)環(huán)境等原因，而內(nèi)部原因主要是由于經(jīng)營決策不當(dāng)引起。為了保證企業(yè)長期健康的發(fā)展，建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)警具有重要的意義。（一）建立關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的分析財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中必須包含企業(yè)的現(xiàn)金流量，企業(yè)的現(xiàn)金流量能夠在一定程度上反映應(yīng)收、應(yīng)付賬款以及存貨的相關(guān)信息，是企業(yè)短期內(nèi)能否正常經(jīng)營的一個(gè)重要指標(biāo)。正常經(jīng)營企業(yè)的現(xiàn)金流量應(yīng)該能夠保持正的現(xiàn)金流量。當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)異?，F(xiàn)象時(shí)，企業(yè)往往已經(jīng)陷入危機(jī)當(dāng)中。準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量信息，可以為企業(yè)提供財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警信號(hào)，使經(jīng)營者和管理者及時(shí)采取措施。（二）選取適合與企業(yè)的長期指標(biāo)與短期指標(biāo)建立正確的財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)，可以從長期指標(biāo)和短期指標(biāo)兩個(gè)方面進(jìn)行選取，其中，短期指標(biāo)主要與企業(yè)的現(xiàn)金流量與負(fù)債情況有關(guān)，常用指標(biāo)有現(xiàn)金流量、營運(yùn)資金等，而長期指標(biāo)主要與企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)與發(fā)展?jié)摿τ嘘P(guān)，主要有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、業(yè)務(wù)收入增長率和資本收益率等相關(guān)指標(biāo)，為企業(yè)設(shè)計(jì)合理的指標(biāo)系統(tǒng)，并分別設(shè)定指標(biāo)的上下線值，能夠很好的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。在指標(biāo)選取上需要選取通用指標(biāo)以及專門適用于本行業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行全面反應(yīng)。（三）建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)不能到期償債的風(fēng)險(xiǎn)，收益風(fēng)險(xiǎn)即資金的使用效率下降，資金在回收的過程中出現(xiàn)時(shí)間和金額上的不確定性。良好的財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)必須能夠有效的識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，預(yù)警系統(tǒng)需要建立財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)庫，及時(shí)、準(zhǔn)確地收集內(nèi)外部數(shù)據(jù)，通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合分析，抓住每一個(gè)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)征兆，對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。（四）提升解讀信息的能力信息的解讀能力是判斷財(cái)務(wù)危機(jī)的重要依據(jù)。提升解讀信息的能力可以從以下幾方面著手：區(qū)分企業(yè)動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，針對(duì)不同動(dòng)靜態(tài)指標(biāo)分析側(cè)重點(diǎn)不同；對(duì)其也靜態(tài)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)分析，了解相關(guān)的性質(zhì)結(jié)構(gòu)和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營的影響；對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，分析表層信息下的深層信息，合理分析深層信息含有的財(cái)務(wù)意義。通過解讀信息能力的提升，財(cái)務(wù)預(yù)警分析所起到的作用能夠得到不斷加強(qiáng)。（五）合理利用企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)首先可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，立即制定相應(yīng)處理措施，最大限度的減少損失。其次，企業(yè)可以分析不理想的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)其所代表的深層經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行挖掘，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種管理問題，及時(shí)進(jìn)行管理，例如，當(dāng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降時(shí)，表示企業(yè)的應(yīng)收賬款回收不及時(shí)，應(yīng)采取方法加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收；再次，企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的多次運(yùn)用和相應(yīng)的經(jīng)營財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中常年存在的隱患問題，對(duì)其成因深究，通過改變管理方法或者規(guī)避、承受、轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)在內(nèi)控系統(tǒng)中的作用。（六）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的后續(xù)管理財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)并不是一成不變的系統(tǒng)，同樣需要不斷的維護(hù)、更新與完善。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的后續(xù)管理是其正常發(fā)揮作用的保障。維護(hù)工作主要指日常的監(jiān)管與維護(hù)，主要目的是維持?jǐn)?shù)據(jù)庫的安全和完整，以保證財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的正常運(yùn)行、順利與其他管理系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)信息共享。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的更新與完善則主要是對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)體系、預(yù)警臨界標(biāo)準(zhǔn)等信息的有序更新，保證財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)實(shí)施的基礎(chǔ)得以實(shí)現(xiàn)。
起名字哈煩躁
資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比,它反映在資產(chǎn)總額中有多大比例是通過借債來籌資的,也可以衡量公司在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。計(jì)算公式為:資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%該指標(biāo)反映債權(quán)人所提供的資本占全部資本的比例,亦稱為舉債經(jīng)營比率。如該比率過低,說明公司資金需求較少,意味著企業(yè)擴(kuò)張及發(fā)展?jié)摿Σ蛔?活力不夠；比率過高,超過債權(quán)人心理承受程度,則難以籌到資金,籌資風(fēng)險(xiǎn)加大。且利息負(fù)擔(dān)增加,償債風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。通常,資產(chǎn)負(fù)債率在60%-70%,比較合理、穩(wěn)?。贿_(dá)到85%及以上時(shí),應(yīng)視為發(fā)出預(yù)警信號(hào)。資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方占用率資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方占用率是上市公司各關(guān)聯(lián)方占用資產(chǎn)總和與流動(dòng)資產(chǎn)的比值。計(jì)算公式為:資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方占用率＝各關(guān)聯(lián)方占用資產(chǎn)總和/流動(dòng)資產(chǎn)×100%關(guān)聯(lián)方占用資產(chǎn)主要體現(xiàn)在公司應(yīng)收帳款科目和其他應(yīng)收款科目,均屬流動(dòng)資產(chǎn),因此本指標(biāo)選用流動(dòng)資產(chǎn)金額為除數(shù)。又上述科目屬于應(yīng)收款項(xiàng),也可用應(yīng)收款項(xiàng)金額作除數(shù)。目前,上市公司中普遍存在關(guān)聯(lián)企業(yè)、特別是大股東占用公司資產(chǎn)的情況,嚴(yán)重干擾了公司的正常生產(chǎn)運(yùn)營和資金使用計(jì)劃,增加財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),最終影響其盈利能力,侵害中、小股東權(quán)益。因此,如該比率數(shù)值較高,一般認(rèn)為達(dá)到流動(dòng)資產(chǎn)的5%或應(yīng)收款項(xiàng)的40%時(shí),應(yīng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。上市公司的財(cái)務(wù)分析除了對(duì)正常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來的狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,另一個(gè)重要方面就是對(duì)報(bào)表的虛假程度和粉飾程度進(jìn)行診斷。它可以通過對(duì)已有的造假案例進(jìn)行研究,找出其造假的手法和實(shí)現(xiàn)造假的途徑,然后根據(jù)其特征對(duì)其他公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查,以便發(fā)現(xiàn)存在造假的可能性、揭示其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。BBA禾銀系統(tǒng)將其稱為企業(yè)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過濾器。它可以充分利用財(cái)務(wù)分析專家在財(cái)務(wù)造假分析方面的經(jīng)驗(yàn),建立起財(cái)務(wù)造假的手法及其特征庫,建立風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)上市公司的整體情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)過濾,以便對(duì)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行診斷分析。
密果兒穎穎
一、財(cái)務(wù)舞弊的定義 財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)在許多的方面表現(xiàn)出各種跡象。如會(huì)計(jì)人員頻繁離職、變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司內(nèi)部控制制度不完善、關(guān)聯(lián)交易頻繁、管理層經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)或拋售其所持有的股票等等。 二、財(cái)務(wù)舞弊征兆的識(shí)別 財(cái)務(wù)舞弊征兆可以從管理層面、關(guān)系層面、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面以及財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面加以識(shí)別。 1、管理層面的預(yù)警信號(hào) 管理層面的舞弊是一種最嚴(yán)重的舞弊指向，因?yàn)檫@是一種有組織、有預(yù)謀和多方參與的集體性舞弊行為。 如果發(fā)現(xiàn)以下管理層面的預(yù)警信號(hào)時(shí)，表明公司可能存在著財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊： 高級(jí)管理人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄； 高級(jí)管理層或董事會(huì)頻繁改組； 高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員離職率居高不下； 關(guān)鍵高級(jí)管理人員的個(gè)人財(cái)富與公司的經(jīng)營業(yè)績和股價(jià)表現(xiàn)聯(lián)系過于緊密； 高級(jí)管理人員處于贏利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)期的高壓下； 高級(jí)管理人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)作出承諾； 高級(jí)管理人員的報(bào)酬主要以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)和銷售傭金）； 高級(jí)管理人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂； 高級(jí)管理人員過分熱衷于維護(hù)或提升股票價(jià)格；高級(jí)管理人員過分熱衷于稅務(wù)籌劃； 重大決策由極少數(shù)關(guān)鍵人物（如公司創(chuàng)始人）所左右，且逾越?jīng)Q策程序的獨(dú)裁現(xiàn)象司空見慣； 高級(jí)管理層對(duì)于倡導(dǎo)正直誠信的文化氛圍缺乏興趣； 高級(jí)管理人員經(jīng)常向下屬經(jīng)營班子下達(dá)激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算； 高級(jí)管理層過多地介入專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷； 高級(jí)管理層頻繁接受媒體的采訪宣傳且對(duì)沽名釣譽(yù)的活動(dòng)樂此不疲。 以上種種跡象表明管理層有了舞弊的壓力、動(dòng)機(jī)和可能。但是，舞弊是一種人人都可能進(jìn)行的違法行為，但不一定都會(huì)發(fā)生。如果管理層人員的職業(yè)道德規(guī)范和操守很高，信用意識(shí)很強(qiáng)，就不一定發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。正如有些人見利忘義，而有些人卻拾金不昧一樣，道德水平起著很大的制約作用。 2、關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào) 關(guān)系層面是指公司在其經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟(jì)、金融、法律、投資、融資等多方面的活動(dòng)而形成的一種關(guān)系。通過觀察與分析公司在處理與金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系時(shí)是否存在異常情況，可以對(duì)公司是否進(jìn)行或者準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作出判斷。 這些關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)主要包括： 貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)公司的經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問題； 銀企關(guān)系異常（如與異地的金融機(jī)構(gòu)關(guān)系過于密切、開設(shè)的銀行賬戶眾多）； 高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員與主辦銀行的高層關(guān)系過于密切； 頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)； 缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由，將主要銀行賬戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂； 向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)作抵押； 經(jīng)營模式缺乏獨(dú)立性，原材料采購和產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行； 經(jīng)常在會(huì)計(jì)期末發(fā)生數(shù)額巨大的關(guān)聯(lián)交易； 當(dāng)期的收入或利潤主要來自于罕見的重大關(guān)聯(lián)交易； 關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由； 對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款居高不下； 公司與其聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系高度緊張或關(guān)系過于密切； 頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或拒絕更換信譽(yù)不佳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 高級(jí)管理人員在審計(jì)時(shí)間或?qū)徲?jì)范圍等問題向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求； 高級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中需要詢問的人員或需要獲取的信息進(jìn)行了正式或非正式限制； 經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師事務(wù)所或法律顧問； 頻繁卷入訴訟官司； 高級(jí)管理層與股東之間的關(guān)系緊張； 頻繁發(fā)行或增發(fā)新股、債權(quán)，導(dǎo)致投資者抱怨或抵制； 高級(jí)管理層與投資銀行或證券分析師關(guān)系過于密切或緊張； 高級(jí)管理層與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張； 高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng)；與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)糾紛不斷。 3、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào) 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)組織的基本框架，是對(duì)完成企業(yè)目標(biāo)的人員以及人員關(guān)系、級(jí)職以及級(jí)職關(guān)系、權(quán)責(zé)以及權(quán)責(zé)的范圍、資源以及資源的配備等等所作的制度性安排。組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、設(shè)置不合理、授權(quán)不明確等問題都可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控，從而產(chǎn)生舞弊行為。 組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的主要預(yù)警信號(hào)包括： 組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜； 所在行業(yè)處于成熟或衰退階段； 缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員配備嚴(yán)重不足； 董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事”組成； 董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于高級(jí)管理層； 主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效的溝通和控制； 信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備不足； 未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營失敗與日俱增； 在行業(yè)一片蕭條時(shí)，公司的經(jīng)營業(yè)績一支獨(dú)秀； 遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴(yán)重后果； 所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)； 所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴于主觀的估計(jì)和判斷。 4、財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號(hào) 財(cái)務(wù)成果主要是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營狀況，從財(cái)務(wù)成果有關(guān)指標(biāo)的變異和特殊性，也可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。 財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的主要預(yù)警信號(hào)包括： 經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近； 報(bào)表項(xiàng)目余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人； 對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化； 收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)； 高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營； 報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易； 會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“不干凈”意見； 在連年報(bào)告凈利潤的同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)人不敷出； 對(duì)外報(bào)告的贏利能力以遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的速度迅猛增長； 主要成本費(fèi)用率大大低于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手； 財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂； 連續(xù)多年依靠非經(jīng)營性收益才得以保持贏利記錄； 財(cái)務(wù)杠桿高，處于違反債務(wù)契約的邊緣； 經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱； 經(jīng)營成功所高度倚重的產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)； 對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致，罕有例外情況發(fā)生；因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨著被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)。 三、財(cái)務(wù)舞弊的具體征兆表現(xiàn) 由于企業(yè)的財(cái)務(wù)資料最終要向有關(guān)方面披露，并且雖然披露的主要目的各不相同，但不外乎增加利潤、減少負(fù)債等幾個(gè)方面，使企業(yè)能夠獲得良好的市值，爭(zhēng)取到更多的銀行貸款。從會(huì)計(jì)角度看，財(cái)務(wù)舞弊主要表現(xiàn)為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負(fù)債和費(fèi)用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等形式。 1、銷售收入舞弊的預(yù)警信號(hào) 2、銷售成本舞弊的預(yù)警信號(hào) 3、負(fù)債和費(fèi)用舞弊的預(yù)警信號(hào) 4、資產(chǎn)舞弊的預(yù)警信號(hào) 5、披露舞弊的預(yù)警信號(hào)
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