1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
不給知道我是誰
雁塔陶瓷001
什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。自從26年我國頒布了新注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則以來，我國就建立起了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則體系，21年修訂后的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步完善。在全球化背景下，面臨全球金融危機(jī)沖擊下多國實(shí)體經(jīng)濟(jì)低迷帶來的傳導(dǎo)效應(yīng)，我國企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力徒增，加之業(yè)務(wù)創(chuàng)新與復(fù)雜化，都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前增大。我們聚焦于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)業(yè)務(wù)的再造，并結(jié)合五糧液審計(jì)失敗的教訓(xùn)，提出新形勢下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，以期對新常態(tài)下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提供借鑒。
堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)勢在必行。受到28年全球金融危機(jī)的后續(xù)影響，我國經(jīng)濟(jì)近年來從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L，進(jìn)入了新常態(tài)的發(fā)展模式，實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)銷售萎縮、資產(chǎn)減值、業(yè)績下滑。在巨大的壓力下，企業(yè)管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)日趨強(qiáng)烈。此外，在互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的沖擊下，我國很多企業(yè)進(jìn)行了互聯(lián)網(wǎng)+的轉(zhuǎn)型，商業(yè)模式創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新比比皆是;金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展，金融衍生工具越來越復(fù)雜，為會(huì)計(jì)估值技術(shù)提出了更高的要求。這些變化都增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高信息透明度，降低資本市場不確定性，要求提高識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性，切實(shí)維護(hù)公眾利益。
根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第111號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的影響
審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造
原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊會(huì)計(jì)師通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評估，注冊會(huì)計(jì)師往往將其定義為高水平，審計(jì)的起點(diǎn)是內(nèi)部控制測試，如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則是實(shí)質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、法律監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易出現(xiàn)一葉障目、不見泰山的錯(cuò)誤。而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程及程序分為三大塊：(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是評估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該審計(jì)程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”。(2)必要時(shí)實(shí)施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，目的是檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中(2)(3)程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
其基本思路是，根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測試的結(jié)果來對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，以此評估結(jié)果為依據(jù)，考慮在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊會(huì)計(jì)師必須合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)業(yè)務(wù)流程做上述改進(jìn)后，要求注冊會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此采取相應(yīng)的措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。所以，能否合理評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。
根據(jù)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對措施
注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，區(qū)分并評估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，之后有針對性地采取不同的有效應(yīng)對措施。針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)確定總體應(yīng)對措施;針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，并據(jù)此制定綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案，如下圖所示：
強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性
認(rèn)定層次的構(gòu)成分為三個(gè)類別：各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露。注冊會(huì)計(jì)師要從這三個(gè)方面來識(shí)別和評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在日益重視財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和披露的今天，根據(jù)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)單獨(dú)針對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量具有特別重要的意義。
強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的態(tài)度
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不能只聽信管理層的一家之言，即管理層聲明書不能代替獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能得出作為審計(jì)意見基礎(chǔ)的合理結(jié)論。
強(qiáng)調(diào)對特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評估
注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估中需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)，對特別風(fēng)險(xiǎn)需要作特別的審計(jì)考慮。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般考慮下列事項(xiàng)：
①是否有舞弊跡象;②是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的`重大變化相關(guān);③交易的復(fù)雜程度;④是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度;⑥是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。
強(qiáng)調(diào)與治理層和與管理層溝通并重
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通和與管理層溝通并重。及時(shí)溝通內(nèi)控問題，將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理層或管理層。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制缺陷與治理層進(jìn)行溝通。
注冊會(huì)計(jì)師對公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注不夠
通過對五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會(huì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，管理層都是經(jīng)董事會(huì)任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會(huì)均未從外界公開招聘過高級經(jīng)理等高級管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí)，未發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述內(nèi)控問題，說明我國注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型時(shí)，還有很多需要改進(jìn)的地方。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性
審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種受托責(zé)任，審計(jì)應(yīng)向所有者負(fù)責(zé)。在這種委托關(guān)系下,注冊會(huì)計(jì)師的報(bào)酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計(jì)和經(jīng)營者之間沒有利益依賴關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以不受經(jīng)營者的利益威脅,從而使其無法干預(yù)審計(jì)人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計(jì)服務(wù)的市場需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨(dú)立性高、審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)。但是在實(shí)際中，這一點(diǎn)很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這表明實(shí)際上事務(wù)所與被審計(jì)單位是雇傭關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計(jì)質(zhì)量。
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施
第一，應(yīng)加強(qiáng)中國注冊會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)機(jī)制，且提高對其任務(wù)的管理程度。第二，應(yīng)提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力水準(zhǔn)，讓其正確了解與使用全新的會(huì)計(jì)注冊，進(jìn)而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強(qiáng)提高對職業(yè)的推斷，準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中處理事項(xiàng)，而并不是細(xì)化注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè)，與時(shí)俱進(jìn)，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時(shí)樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識(shí)，保持正確、好學(xué)的態(tài)度，積極地更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其實(shí)踐應(yīng)用實(shí)務(wù)的能力，也需要緊密配合、積極應(yīng)對我國各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收政策。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計(jì)途徑，其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。該方法的特點(diǎn)主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)測評以及風(fēng)險(xiǎn)估算。借鑒國際上大型事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計(jì)方式來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計(jì)工作，新審計(jì)準(zhǔn)則要求嚴(yán)格遵守審計(jì)要求的方式，從審計(jì)工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計(jì)單位的審計(jì)工作給出指導(dǎo)和實(shí)施細(xì)則。
加強(qiáng)審計(jì)工作的外部環(huán)境分析，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動(dòng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為;二是不斷提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)，并對我國的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時(shí)，我國在外部環(huán)境方面，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假舉動(dòng)應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰，并追究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任，這樣能夠減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假違法行為的出現(xiàn)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行完善和更新，并結(jié)合體系論、戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘笞詴?huì)計(jì)師在審核中以被審計(jì)單位對重大錯(cuò)報(bào)危險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、測評等為審計(jì)的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯(cuò)報(bào)因素，再依照風(fēng)險(xiǎn)測評標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)資源，能夠目標(biāo)明確，提高審計(jì)準(zhǔn)確度和有效性。充分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，完全表現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨，明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論。注冊會(huì)計(jì)師依照被審計(jì)單位的特殊性，為有針對性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。
綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新。
帶嘴過日子
同學(xué)你好，很高興為您解答！
高頓網(wǎng)校為您解答：日前，財(cái)政部正在修訂的《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》中，備受爭議的一條就是注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)是否應(yīng)該實(shí)行強(qiáng)制。
據(jù)悉，國際上有關(guān)法律也有規(guī)定某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所（主要是從事公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所）必須購買這種責(zé)任險(xiǎn)，強(qiáng)制注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)已成國際慣例。
強(qiáng)制行責(zé)任險(xiǎn)增加成本一位接近參與修訂準(zhǔn)則的專家向記者透露，目前修訂的《會(huì)計(jì)師法》沒有把該條款加入，而且可能加不進(jìn)去了，雖然有過提議，但由于沒有具體的責(zé)任規(guī)定，恐怕難以實(shí)行。條款還是按原來的規(guī)定，如果審計(jì)出現(xiàn)問題，還是追究會(huì)計(jì)師責(zé)任，但不會(huì)對會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)方面專立一個(gè)條款。
隨著中國經(jīng)濟(jì)正逐步融入到世界經(jīng)濟(jì)大家庭中，中國的注冊會(huì)計(jì)師也正在為其受到審計(jì)過失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移有著強(qiáng)烈的需求，注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)投保率正在飆升。
然而，專家指出，責(zé)任險(xiǎn)要強(qiáng)制執(zhí)行比較有難度，除了工傷、醫(yī)療有強(qiáng)制執(zhí)行的責(zé)任險(xiǎn)，其他行業(yè)還沒有出現(xiàn)規(guī)定強(qiáng)制性的責(zé)任險(xiǎn)。他認(rèn)為，對于會(huì)計(jì)師來說，可能會(huì)因?yàn)橥侗Ｘ?zé)任險(xiǎn)而帶來一些社會(huì)影響，另外也增加了其成本。從這方面來看，要實(shí)行會(huì)計(jì)師強(qiáng)制責(zé)任險(xiǎn)的可能性很小。
太平保險(xiǎn)股份有限公司北京分公司責(zé)任險(xiǎn)部劉忠華告訴記者，對于《會(huì)計(jì)師法》是否會(huì)修訂將會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)強(qiáng)制執(zhí)行，不單是要修訂《會(huì)計(jì)師法》，另外配套的一些法律如《合伙企業(yè)法》也需要修訂，因?yàn)檫@些都涉及到注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)的責(zé)任限定，這種責(zé)任限定就在于有限責(zé)任制和無限責(zé)任制兩種概念之間。
但中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)人士則表示，在修訂的《注冊會(huì)計(jì)師法》中，還是希望能加入強(qiáng)制注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)的相關(guān)條款，因?yàn)檫@是一個(gè)發(fā)展的趨勢。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張連起也認(rèn)為，應(yīng)該加上強(qiáng)制保險(xiǎn)這一條款。
張連起稱：“會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)的實(shí)行至少有三方面問題，首先，如何針對不同的項(xiàng)目設(shè)置保險(xiǎn)費(fèi)率，覆蓋整個(gè)保險(xiǎn)區(qū)間，不可能按一筆業(yè)務(wù)一個(gè)比例來計(jì)算，而是要按風(fēng)險(xiǎn)大小發(fā)生的損失概率大小來確定。其次，如何確定事故是故意還是過失疏忽，這需要有制度保障。三是要做一些研究工作，不能簡單地劃分上市公司、國有企業(yè)這樣的單位，而應(yīng)該由市政事務(wù)局來提供一定的保障。但現(xiàn)在出現(xiàn)的問題主要在于會(huì)計(jì)師的故意和過失在主觀上難以判定?！?/p>
借鑒國際經(jīng)驗(yàn)我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，無論從保險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)數(shù)量、保費(fèi)收入和保險(xiǎn)技術(shù)上說都處于較低的水平。1999年，我國就由中國人民保險(xiǎn)公司推出“注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，在上海、北京、廣州、深圳等大中城市的參保比例較高。此前，在參保的事務(wù)所中，所繳保費(fèi)僅占其業(yè)務(wù)收入的1%左右，而世界著名四大會(huì)計(jì)公司每年繳納的保費(fèi)達(dá)到了其業(yè)務(wù)收入的8%.然而，西方一些國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買責(zé)任險(xiǎn)的積極性則比較高，這主要有幾個(gè)方面的原因，一是法律對此有規(guī)定，由于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到社會(huì)生活的許多層面，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，造成的不良影響非常大，所以，無論是主觀審計(jì)失敗還是客觀審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而一旦引發(fā)民事賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使傾家蕩產(chǎn)也無以彌補(bǔ)受害人的損失。
因此，為了保障利益相關(guān)人，一些國家就從法律上來要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所購買責(zé)任險(xiǎn)，當(dāng)然故意審計(jì)失敗行為并不在參保范圍之內(nèi)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的法律意識(shí)比較濃，一些事務(wù)所為了自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，為了有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，寧可每年多花一些錢來買保險(xiǎn)，使自己不至于因?yàn)橐恍┱５膶徲?jì)失敗而破產(chǎn)。
當(dāng)然，社會(huì)各層面的法律意識(shí)也比較濃，如許多委托人在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候，會(huì)考察該事務(wù)所有沒有買保險(xiǎn)，今后一旦發(fā)生訴訟時(shí)自己的利益有沒有保障。
前景可期太平保險(xiǎn)劉忠華介紹，國內(nèi)會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)實(shí)際上是一個(gè)法人險(xiǎn)，一旦會(huì)計(jì)師在審計(jì)中出現(xiàn)過失，一般是由事務(wù)所來承擔(dān)責(zé)任。在國外則分兩種，一種以事務(wù)所的形式投保，另外一種則是個(gè)人，但絕大多數(shù)是以個(gè)人作為投保對象的，其投保金額較高。在國內(nèi)，購買該險(xiǎn)種是要考慮其事務(wù)所所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度和事務(wù)所的規(guī)模。
他透露，該險(xiǎn)種在北京銷售情況很樂觀，但目前都是號(hào)召性地、引導(dǎo)性地投保，由保險(xiǎn)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來相互協(xié)商。目前，北京有200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，太平保險(xiǎn)的客戶就占有60至70家，從規(guī)模上看，投保的概率相當(dāng)高，年收益率20億元的事務(wù)所，其投保金額都在18億元左右，投保率達(dá)到70%.作為注冊會(huì)計(jì)師，張連起稱，現(xiàn)在大型上市公司的業(yè)務(wù)都有投保，但范圍還比較窄，深度還不夠。在發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的過程中，保險(xiǎn)公司除了積極開發(fā)這個(gè)險(xiǎn)種外，也非常注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。
“對于會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)在失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)上是難以防范的。”劉忠華說，“只能是更多地去強(qiáng)調(diào)真實(shí)的、科學(xué)的可能性，并且更多地是從防范的角度去避免，據(jù)悉，北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理力度較大?！?/p>
當(dāng)前，有關(guān)部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制不夠，也正逐步采取各種措施。相關(guān)部門對注冊會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告和審計(jì)失敗的處罰越來越嚴(yán)，對《注冊會(huì)計(jì)師法》的修訂就是一個(gè)標(biāo)志。這些將對會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成有力的約束，迫使事務(wù)所尋找管理和分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。由此也可以預(yù)見，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)將會(huì)得到較快的發(fā)展。
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【基本含義】CPA：是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會(huì)審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認(rèn)可的注冊會(huì)計(jì)師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)?！揪蜆I(yè)方向】考生取得全科合格證書后，有兩種從業(yè)去向：一是進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)后可申報(bào)轉(zhuǎn)為注冊會(huì)計(jì)師;二是不進(jìn)入事務(wù)所，可先加入會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，非執(zhí)業(yè)會(huì)員入會(huì)后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永久保留。否則，證書5年后作廢。執(zhí)業(yè)證書取得后可以進(jìn)行注冊會(huì)計(jì)師的本行行業(yè)，一般去會(huì)計(jì)事務(wù)所，可進(jìn)行簽證。非執(zhí)業(yè)證書以后只可以進(jìn)入企業(yè)單位從事財(cái)務(wù)經(jīng)理或總管，但不能進(jìn)行簽證審計(jì).簡言之，執(zhí)業(yè)后可以簽審計(jì)報(bào)告，非執(zhí)業(yè)則不行。非執(zhí)業(yè)證書沒有執(zhí)業(yè)證書那么全面的權(quán)利。摘自：北京這冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng) 風(fēng)險(xiǎn)就是你要進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，你若是不進(jìn)入的話，就要進(jìn)入會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，若是兩個(gè)都不進(jìn)入的話，你可以選擇出國，去國外發(fā)展，那樣你可以考慮考取CMA或是ACCA等等一些列的國際會(huì)計(jì)認(rèn)證。你若是從事的是會(huì)計(jì)行業(yè)，你從職業(yè)的角度考慮可以考取那么一個(gè)CPA證書，通過率是10%，您要有吃苦的精神，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作會(huì)灰常的累，超乎你的想象！
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