NDSGGS南都
1.資本的審查資本，就是投資者在合資企業(yè)中所享有的產(chǎn)權(quán)(也稱權(quán)益)?；蛘哒f，企業(yè)的資產(chǎn)總額，扣除其負(fù)債總額后的凈資產(chǎn)就是資本。目前，企業(yè)的資本，包括實收資本、儲備基金、發(fā)展基金、本年利潤和未分配利潤。 從合資企業(yè)性質(zhì)和特點出發(fā)，查賬人員在對資本進(jìn)行審核之前，應(yīng)取得受審單位的合資合同，協(xié)議和章程中規(guī)定的各方出資比例數(shù)額，以及有關(guān)儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的計提規(guī)定，并結(jié)合各項資本的特點，逐項加以審核。 對于實收資本的審核，查賬人員可以根據(jù)驗資結(jié)果，與驗資報告書加以核對，以視其兩者是否相符一致。若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)詳細(xì)查核原因，并及時加以糾正。對于儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的審查，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，審查各項基金的提取是否合理，以及各項基金的用途是否符合有關(guān)規(guī)定。對于本年利潤和未分配利潤的審查，應(yīng)著重注意本年利潤和負(fù)債表中該項目的數(shù)額是否一致。 在資本審核中，重點要注意合資企業(yè)投資各方有無撤資以減少注冊資本的情況。2.利潤表項目的審查(1)審查損益表中有關(guān)項目數(shù)字的計算是否正確，稽查下列各項數(shù)字是否相符。①產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入一產(chǎn)品銷售成本一產(chǎn)品銷售費用一產(chǎn)品銷售稅金及附加②利潤總額=營業(yè)利潤 投資收益十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出③凈利潤=利潤總額一所得稅(2)審查損益表中各有關(guān)項目數(shù)字的來源是否正確。 由于損益表中各有關(guān)項目數(shù)字是根據(jù)賬簿中的數(shù)字填列，所以可以用核對的方法進(jìn)行復(fù)查。①“主營業(yè)務(wù)收入”項目(或“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”)，審查月份報表時，該項目的數(shù)字可與“產(chǎn)品銷售收入”科目的當(dāng)月貸方發(fā)生額減去當(dāng)月借方發(fā)生額中的銷售退回和銷售折讓后的凈額相核對(或減去“銷售折扣與折讓”科目的借方發(fā)生額)。在審查年度報表時，該項目可與“產(chǎn)品銷售收入”科目的全年貸方發(fā)生額扣除銷售折扣和折讓后的凈額相核對。通過核對，可檢驗二者是否一致。②“營業(yè)成本”項目(或“產(chǎn)品銷售成本”，“商品銷售成本”以下均相同)，可與“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方發(fā)生額相核對。審查月份報表時與當(dāng)月借方發(fā)生額相核對，審查年度報表時與全年借方發(fā)生額相核對。③“營業(yè)費用”項目，營業(yè)費用由銷售費用、倉儲費用、進(jìn)貨費用(扣除結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偛糠?、管理費用和財務(wù)費用幾項組成，可與有關(guān)項目的當(dāng)月借方發(fā)生額、全年借方發(fā)生額相核對，工業(yè)制造業(yè)的“產(chǎn)品銷售費用”項目，應(yīng)與“產(chǎn)品銷售費用”科目的借方發(fā)生額相核對。④“營業(yè)稅金”項目，應(yīng)與“營業(yè)稅金科目的借方發(fā)生額分析核對看是否相符。工業(yè)制造業(yè)的”產(chǎn)品銷售稅金及附加項目，應(yīng)與“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目的借方發(fā)生額分析核對，看是否相符。⑤“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，可與“其他業(yè)務(wù)支出的有效數(shù)額相核對，或與”營業(yè)收入“、”營業(yè)支出“、”營業(yè)成本有關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額以及“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、進(jìn)貨費用“、”營業(yè)稅金“等科目的發(fā)生額進(jìn)行分析核對，看是否相符。⑥工業(yè)制造業(yè)的”管理費用“項目，可與”管理費用“科目的發(fā)生額相核對。⑦工業(yè)制造業(yè)的”財務(wù)費用“項目，可與”財務(wù)費用科目的發(fā)生額相核對。⑧“投資收益”項目，可與“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的數(shù)額相核對，看是否相符。⑨“營業(yè)外收入”項目，可與“營業(yè)外收入科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的數(shù)額相核對。⑩”營業(yè)外支出“項目，可與”營業(yè)外支出“科目期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的數(shù)額相核對。(11)報表中的”本年累計數(shù)“欄的各項數(shù)字，可與上月該表的”本年累計數(shù)“加上本月該表的”本月數(shù)“后的數(shù)額相核對。3.損益表內(nèi)容的審查對損益表真實性、合法性所進(jìn)行的審查，是以國家頒布的有關(guān)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度為準(zhǔn)繩，鑒定損益表所反映內(nèi)容的合法性與真實性，應(yīng)著重審查企業(yè)利潤的形成是否真實、合法、利潤分配是否符合規(guī)定。 一般應(yīng)對以下各方面進(jìn)行審查：(1)銷售收入的審查 產(chǎn)品銷售收入的審查。產(chǎn)品銷售收入是計算產(chǎn)品銷售稅金(或營業(yè)稅金)和產(chǎn)品銷售利潤(主營業(yè)務(wù)利潤)的基礎(chǔ)。銷售收入計算的正確與否，將會影響稅金交納和利潤的實現(xiàn)。(2)成本費用的審查 銷售收入確定后，正確計算成本和費用對營業(yè)利潤影響極大。 對成本和費用應(yīng)做如下審查：企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價以及其他直接支出，是否直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)發(fā)生的銷售(貨)費用、管理費用和財務(wù)費用，是否按規(guī)定直接計入當(dāng)期損益。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，是否按一定標(biāo)準(zhǔn)分配汁人本期和以后各期;本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用，是否預(yù)提計入本期。企業(yè)的成本計算方法一經(jīng)確定，是否有隨意變動的情況。企業(yè)的下列支出，是否按規(guī)定沒有列人成本、費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出;對外投資的支出;被沒收的財產(chǎn)、各項罰款。贊助、捐贈支出，以及國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。4.利潤的審查企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營業(yè)外收支凈額。 劉投資收益的審查，著重審查其構(gòu)成內(nèi)容是否符合規(guī)定，各類投資收益的數(shù)額是否真實。 對營業(yè)外收支凈額的審查，著重審查營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的構(gòu)成內(nèi)容是否是確實與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有直接關(guān)系的收支，特別應(yīng)注意固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損價值的真實性;處理固定資產(chǎn)收益或損失數(shù)額的真實性;罰款凈收入和凈支出的正確性;確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款和非正常損失是否履行審批手續(xù)等。5.損益表的綜合審查方法損益表的綜合審查，就是對企業(yè)的年度損益表格式、項目，編制技術(shù)和方法等方面進(jìn)行一般的審查。(1)根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，審查年度損益表的編制結(jié)構(gòu)和形式是否合理、合法，損益表中的各個項目、指標(biāo)的填列是否正確，有無遺漏、錯填等現(xiàn)象，指標(biāo)與指標(biāo)之間的計算是否正確，凈收益計算是否有誤等。(2)按照損益表編制的脈絡(luò)，追本溯源，依據(jù)賬表、賬賬、賬證的關(guān)系，審查利潤表中的各項目資料，與賬簿記錄的內(nèi)容是否相符，以及賬簿登記的內(nèi)容與有關(guān)的原始憑證、賬簿憑證是否相符。(3)審查與其他各種報表之間的勾稽關(guān)系，即審查損益表中的有關(guān)項目資料，與資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)狀況變動表中有關(guān)項目資料是否相一致，互相銜接。6.損益表的分項審查方法在損益表綜合審查的基礎(chǔ)上，查賬人員應(yīng)從損益表的各項目入手，對各項目內(nèi)容的合理性、合法性進(jìn)行進(jìn)一步的審查，即分項審查。分項審查，是損益表審查的關(guān)鍵所在。盡管利潤表的格式、項目的填列和數(shù)據(jù)的計算并無錯誤，也無不符合企業(yè)會計制度規(guī)定，查賬人員決不能就此得出該企業(yè)的年度損益表為合法合理的報表的結(jié)論。只有對損益表反映的各項目的內(nèi)容的合理性、合法性作出評價后，查賬人員才能對受審單位的年度損益作出最后的結(jié)論意見。7.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要目的是提供企業(yè)某一時期有關(guān)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的信息;其次是在現(xiàn)金基礎(chǔ)上提供企業(yè)某一時期有關(guān)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的信息。 現(xiàn)金流量表把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。 每項活動又分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。(1)經(jīng)營活動包括除投資活動和籌資活動以外有交易的事項。(2)投資活動包括：①對外貸款和收回貸款;②取得和出售投資及生產(chǎn)性耐用資產(chǎn)。(3)籌資活動涉及負(fù)債和股東權(quán)益項目，包括：①向債權(quán)人借入現(xiàn)金及償還借入的現(xiàn)金;②向股東籌集資本以及向其提供投資報酬或返還其投資。 現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金“指現(xiàn)金和現(xiàn)金等同物。所謂現(xiàn)金，指紙幣和硬幣、支票、可轉(zhuǎn)讓匯票和銀行存款;所謂現(xiàn)金等同物，指初始到期日在三個月內(nèi)(包括三個月)的短期投資。
品嵊紅木
會計做賬技巧之稅務(wù)查賬的十大技巧
查賬是指通過對企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查核企業(yè)會計資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法，有無經(jīng)濟(jì)違法行為的一項檢查活動。下面是我為大家?guī)淼亩悇?wù)查賬的十大技巧，歡迎閱讀。
稅務(wù)查賬的十大技巧如下：
1、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。
通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時，提高單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪x，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不記賬，情況比較復(fù)雜。針對這種作案手段，一般應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然后進(jìn)行綜合分析，實事求是地加以判斷。
2、虛報冒領(lǐng)費用開支的查賬技巧。
這類案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)，主要有：虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據(jù)是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對，去獲取有無虛報冒領(lǐng)的依據(jù)。四是對已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。
3、對開假單據(jù)報銷的查賬技巧。
這種作案手段大都是直接經(jīng)管財物的產(chǎn)、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時開假單據(jù)的形式很多，而且比較復(fù)雜，但分析起來不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票;另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。對使用這種作案手段進(jìn)行貪x的案件查法：一是組織查賬人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源，重點應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致，發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實物相對照，從中發(fā)現(xiàn)有無實物入庫。三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的.筆跡鑒定，以證實是否偽造。
4、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧。
這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達(dá)到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務(wù)?！靶〗饚臁钡拇嬖冢o貪x受x違紀(jì)活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認(rèn)定，時常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權(quán)，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪x利息。
5、“對大頭小尾”查賬的技巧。
這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報銷聯(lián)相核對;二是票據(jù)與實物相核對;三是發(fā)動知情人揭發(fā)。
6、重復(fù)報銷查賬的技巧。
重復(fù)報銷，是指一張單據(jù)報銷兩次或者正副聯(lián)各入賬報銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報銷，把前個年度已入賬的單據(jù)抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務(wù)工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對采取這種手段進(jìn)行貪x的，在組織查賬時應(yīng)注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。二是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點進(jìn)行追查。三是賬據(jù)核對，查驗是否重復(fù)報銷。
7、虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的查賬技巧。
虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實;另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。
8、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧。
利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的問題。
9、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧。
在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶;或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現(xiàn)金收入憑證與該賬戶進(jìn)行核對驗證;后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。
10、運用計算機(jī)輔助查賬手段，巧妙的發(fā)現(xiàn)問題。
涉及單位財務(wù)數(shù)據(jù)量大，必須要改進(jìn)查賬技術(shù)方法，可運用計算機(jī)輔助查賬手段，提高工作效率上求突破。充分運用“OA”平臺，實現(xiàn)“OA”與“AO”的交互使用，提高查賬調(diào)查工作的科技含量。如運用“AO”現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)對某金融機(jī)構(gòu)信貸進(jìn)行分析，通過數(shù)萬戶的篩選搜索某個信息，發(fā)現(xiàn)某金融機(jī)構(gòu)以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收入用于攬儲貼息和走訪費用等項開支。
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