近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，會計體制和稅收制度都進(jìn)行了部分的改革，并且取得了一定的成就。下面是我為大家整理的稅務(wù)會計 畢業(yè) 論文，供大家參考。

摘要：本文簡要地闡述了我國稅務(wù)會計分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實問題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計獨(dú)成體系問題

稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算 方法 、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。

一、建立具有中國特色的稅務(wù)會計模式

隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國家的 經(jīng)驗 看，卻又未必。這些國家所采用的 財稅 不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準(zhǔn)則與稅法、財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨(dú)立的國家，但財務(wù)會計中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會計中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務(wù)會計模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn);既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會計的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對 企業(yè)管理 及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。

三、建立適合我國國情的稅務(wù)會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會計和財務(wù)會計的專業(yè)人才

稅務(wù)會計作為融 會計知識 、 稅務(wù)知識 、 法律知識 及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會計等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度;其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會;再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等 教育 中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準(zhǔn)則處理會計事務(wù)，保持財務(wù)會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會計模式意義重大。

四、必須建立我國稅務(wù)會計理論體系

目前在我國對稅務(wù)會計的研究中，偏重于實務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導(dǎo)作用。

五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會計運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)代理

由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，企業(yè)財務(wù)會計管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會計方面，制度體系也會日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法越來越精細(xì)，同時在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財務(wù)、稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)、稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項會計工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種 措施 ，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃在實踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來，將會取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊登記、籌資過程，投資過程、運(yùn)營過程和收益分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)法律意識，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，減輕稅負(fù)目的，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善，作為市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)也在不斷改革和完善，稅務(wù)會計應(yīng)獨(dú)成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是息息相關(guān)的，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，既要依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計中的稅務(wù)問題，企業(yè)納稅中的會計問題，也正是稅務(wù)會計所探討的主題，如何用好稅務(wù)會計和稅務(wù)籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的。

摘要：本文簡要地闡述了我國稅務(wù)會計分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實問題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計獨(dú)成體系問題

稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。

一、建立具有中國特色的稅務(wù)會計模式

隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國家的經(jīng)驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準(zhǔn)則與稅法、財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨(dú)立的國家，但財務(wù)會計中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會計中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務(wù)會計模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn);既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會計的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。

三、建立適合我國國情的稅務(wù)會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會計和財務(wù)會計的專業(yè)人才

稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會計等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度;其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會;再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準(zhǔn)則處理會計事務(wù)，保持財務(wù)會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會計模式意義重大。

四、必須建立我國稅務(wù)會計理論體系

目前在我國對稅務(wù)會計的研究中，偏重于實務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導(dǎo)作用。

五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會計運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)代理

由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，企業(yè)財務(wù)會計管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會計方面，制度體系也會日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法越來越精細(xì)，同時在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險增大。財務(wù)、稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)、稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項會計工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃在實踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)

果最終體現(xiàn)在適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來，將會取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊登記、籌資過程，投資過程、運(yùn)營過程和收益分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)法律意識，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，減輕稅負(fù)目的，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善，作為市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)也在不斷改革和完善，稅務(wù)會計應(yīng)獨(dú)成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是息息相關(guān)的，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，既要依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計中的稅務(wù)問題，企業(yè)納稅中的會計問題，也正是稅務(wù)會計所探討的主題，如何用好稅務(wù)會計和稅務(wù)籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的。

中國平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營，年實現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務(wù)形勢復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大，在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制體系，在這個體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用需要在制度之外更多的研究。

1 稅務(wù)會計核算工作

集團(tuán)公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計的也有其他會計兼稅務(wù)會計的，大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財務(wù)會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務(wù)會計工作，主管會計對每項核算進(jìn)行審核。

集團(tuán)層面設(shè)置了稅價管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過匯總繳納實現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。

從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會計核算上可以看出，稅務(wù)會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計師的作用。稅務(wù)會計師的核算工作其實貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務(wù)會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計人員對涉稅會計憑證、報表進(jìn)行審核，同時對企業(yè)會計人員組織培訓(xùn)，建立財務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險控制體系。

在會計核算過程中稅務(wù)會計師應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：

一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險目標(biāo)，實現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3 企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行。

事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立 崗位職責(zé) 制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)代理管理，對共同稅收事項統(tǒng)一稅務(wù)代理，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進(jìn)行風(fēng)險自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會計師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務(wù)核算軟件實現(xiàn)對接，直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。 4 稅務(wù)稽查的應(yīng)對

稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時及時溝通，基層單位應(yīng)及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

5 稅務(wù)會計師對企業(yè)的作用及意義

(1)稅務(wù)會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升 財務(wù)管理 水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

(2)企業(yè)稅務(wù)會計師的定位。企業(yè)稅務(wù)會計師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計經(jīng)過稅務(wù)會計師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學(xué)性，對違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。

(3)堅持社會資格認(rèn)證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認(rèn)證的稅務(wù)會計師填補(bǔ)了企業(yè)此類人才的空白，稅務(wù)會計師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級人才的認(rèn)證，通過公開、公正、嚴(yán)格的程序認(rèn)證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補(bǔ)國內(nèi)此項企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。

通過稅務(wù)會計師的專業(yè)人員加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對企業(yè)來說有著非常重要的意義，由稅務(wù)會計師進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險控制，有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，有助于企業(yè)優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本，建立企業(yè)良好的外部形象，取得外部的信任，促進(jìn)企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會計師不管是內(nèi)部管理，提高企業(yè)稅收遵從度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅負(fù)成本，還是對國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。

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