美國州和地方政府有近4萬個，它們都采用基金會計模式來反映和監(jiān)督政府財政活動，管理公共資源。州和地方政府會計，與企業(yè)會計相比，差別明顯；與同樣采用基金會計的聯(lián)邦政府會計相比，在組織結(jié)構(gòu)等方面有不同。在聯(lián)邦政府會計中，政府本身是一個綜合的報告主體，同時各部門也都有自己的會計體系，遵循聯(lián)邦會計準(zhǔn)則顧問委員會（FASAB）制定的會計準(zhǔn)則，開展會計工作，編制財務(wù)報告。而對州和地方政府來說，政府會計由專門的會計部門（一般稱主計機(jī)構(gòu)，Controller’s Office）承擔(dān)。從整個政府的角度，以基金為會計主體進(jìn)行會計處理，報告財務(wù)狀況，各部門并不作為會計或報告主體。州和地方的政府會計都要受全國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）制定的會計準(zhǔn)則的約束和指導(dǎo)，必須遵循公認(rèn)會計原則（GAAP）。各州和地方政府會計的框架也因此較為一致，現(xiàn)介紹如下：以基金會計為特征的政府會計框架1.基金與會計主體州和地方政府實(shí)行的是基金會計模式，對此美國政府會計準(zhǔn)則委員會在《政府會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則匯編》中有明確規(guī)定：州和地方政府的會計系統(tǒng)是以基金為基礎(chǔ)來組織和運(yùn)行的。準(zhǔn)則還定義：所謂基金，是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設(shè)立的，用一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金等資產(chǎn)、負(fù)債、余額及其變動情況的財務(wù)和會計主體。換言之，基金是具有特定用途和目的的資金，這些資金在征收和使用上要與其他資源分開。在州和地方政府會計中，要按照資源性質(zhì)、用途以及管理特點(diǎn)對基金進(jìn)行分類，會計準(zhǔn)則將州和地方政府的基金分為三類七種，即政府類基金、權(quán)益類基金和信托類基金等三類。其中，政府類基金包括一般基金、特種收入基金、資本項(xiàng)目基金、債務(wù)基金；權(quán)益類基金分公用事業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金；信托類基金就是信托和代理基金，如消耗性信托基金、非消耗性信托基金、養(yǎng)老金信托基以及代理基金等。不同基金的資金來源、用途以及管理要求各有特點(diǎn)，如表1（略）所示。在上述各類基金中，政府類基金指政府一般行政活動的資金來源、運(yùn)用及結(jié)余情況的基金；權(quán)益類基金是有關(guān)政府經(jīng)營性活動方面的基金；信托基金是用于管理信托資金情況的基金。其中，政府類基金由政府會計部門（主計機(jī)構(gòu)）統(tǒng)一核算管理，而其他基金通常由其他有關(guān)部門核算，由政府會計部門匯總，形成包括政府類、權(quán)益類和信托類基金財務(wù)情況的綜合財務(wù)報告。在州和地方政府會計中，會計主體不再是部門或單位，而是基金，政府會計通過基金來確定會計處理以及報告的主體邊界，劃分范圍，每個基金都有自己的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出（或費(fèi)用）、基金余額（或權(quán)益），相應(yīng)地，每個基金也都設(shè)有一套自我平衡的賬戶。同時，將普通固定資產(chǎn)和長期負(fù)債（政府類基金形成的）作為兩個單獨(dú)的會計主體，各設(shè)置一套賬戶，另行核算。這是由于，各政府類基金形成的固定資產(chǎn)和長期負(fù)債，不是可用于支出的資源，也不是需要即期全部列支償還的債務(wù)，與可消耗基金不一樣；同時，這些固定資產(chǎn)和長期負(fù)債也不屬于單個政府類基金，而屬于政府整體，應(yīng)與政府基金的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債分開，還要與權(quán)益類和信托類基金的固定資產(chǎn)和長期負(fù)債相區(qū)別。2.會計等式州和地方政府會計的會計等式分靜態(tài)和動態(tài)兩方面，其中，靜態(tài)等式較獨(dú)特，分三個層次：其一，政府基金等式。每個政府類基金都設(shè)有一套自我平衡的會計科目：流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、基金余額，用來記錄該基金的流動資產(chǎn)、流動負(fù)債以及基金余額的增減變化和余額情況，其平衡等式為：流動資產(chǎn)－流動負(fù)債＝基金余額其二，普通固定資產(chǎn)和長期負(fù)債等式。為反映政府類基金形成的固定資產(chǎn)和長期負(fù)債的變動和余額情況，政府會計中為其各設(shè)置了一個賬戶組（Account Group）。固定資產(chǎn)賬戶組的會計科目為“固定資產(chǎn)”、“普通固定資產(chǎn)投資”，長期負(fù)債賬戶組的會計科目為“可用于償還的債務(wù)基金額”、“以后應(yīng)償還額”、“長期負(fù)債”。會計等式分別為：固定資產(chǎn)＝普通固定資產(chǎn)投資可用于償還的債務(wù)基金額＋以后應(yīng)償還債務(wù)額＝長期負(fù)債其三，權(quán)益基金等式。對權(quán)益類基金來說，其所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等全部會計要素都需要在基金會計主體中核算，比較近似企業(yè)會計，其會計等式為：（流動資產(chǎn)＋非流動資產(chǎn)）＝（流動負(fù)債＋長期負(fù)債）＋（繳入資本＋保留贏余）對信托類基金來說，可消耗性信托基金會計等式與政府類基金一樣，不可消耗信托基金和退休信托基金則與權(quán)益類基金相同。除靜態(tài)會計等式外，每個基金都還有動態(tài)等式；收入－支出＝結(jié)余（增減基金余額）3.主要賬務(wù)州和地方政府基金會計采用的是借貸記賬法，核算基金、普通固定資產(chǎn)和長期債務(wù)等會計主體的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、收入、支出或費(fèi)用等。詳細(xì)的會計科目由各州和地方政府按照會計準(zhǔn)則的要求結(jié)合實(shí)際自行確定，沒有全國統(tǒng)一規(guī)定。在賬務(wù)處理方面，不同基金有不同的核算事項(xiàng)，種類很多，在此僅對政府類一般基金賬務(wù)的主要環(huán)節(jié)作一簡單描述：（1）議會通過預(yù)算后，將預(yù)算登記入賬；（2）收入實(shí)現(xiàn)時，按照有關(guān)條件確認(rèn)并記錄收入；（3）訂購商品或勞務(wù)并承擔(dān)承付責(zé)任時，先辦理保留支出手續(xù)，待收到商品或勞務(wù)后再核銷保留支出，記錄實(shí)際支出；（4）當(dāng)發(fā)生直接支出時（如支付工資、小額支出等），確認(rèn)并記錄支出；（5）財政年度結(jié)束時，結(jié)清收支賬戶，計算收支余額，轉(zhuǎn)入基金余額。美國州和地方政府會計中的一些做法，值得我們借鑒。我國需要對現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度作必要補(bǔ)充，以科學(xué)合理的方式加強(qiáng)對政府固定資產(chǎn)、長期負(fù)債的會計核算和管理。4.財務(wù)報告州和地方政府應(yīng)按規(guī)定編制中期（如月度）和年度財務(wù)報告，以準(zhǔn)確、及時、客觀地反映政府的財政收支狀況。總的來說，中期報告主要服務(wù)于內(nèi)部使用者，很少用于對外披露，年度報告則要面向內(nèi)外眾多使用者。報告的編制基礎(chǔ)不是由政府行政部門自己決定，而應(yīng)遵循立法機(jī)構(gòu)以及政府會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定。一般來說，立法機(jī)構(gòu)要求按現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實(shí)現(xiàn)制）編制，而美國政府會計準(zhǔn)則委員會則要求按照修正的應(yīng)計基礎(chǔ)即修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制。因此，有的州平時按照現(xiàn)金基礎(chǔ)記錄并編制財務(wù)報告，年度結(jié)束時再按照應(yīng)計基礎(chǔ)編制年度報告，而有的州平時按照修正的應(yīng)計基礎(chǔ)作會計記錄，并編制年度報告，而中期報告則對賬面記錄作必要調(diào)整后編制。財務(wù)報告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入報表、支出報表等，反映報告期各基金的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。一般基金收入報表反映各明細(xì)科目預(yù)計收入的實(shí)現(xiàn)情況，分設(shè)全年預(yù)計收入、本年累計已實(shí)現(xiàn)收入、與去年同期相比的增（減）幅等欄目；支出報表反映各明細(xì)預(yù)算支出的執(zhí)行情況，包括年度預(yù)算支出、累計實(shí)際支出、已發(fā)生的保留支出、與去年同期相比的增（減）幅等欄目。年度報告要反映政府所有的基金和賬簿的財務(wù)狀況和收支情況，包括序言、基金及聯(lián)合報表（合并前）和合并報表（合并后）、報表注釋、附表、文字說明和統(tǒng)計表等。政府基金會計的主要控制作用美國州和地方政府基金會計除具有一般的會計控制作用外，還具有特定的控制作用，主要是：（1）設(shè)立不同基金，將不同資源分開，可以對支出進(jìn)行有效控制。州和地方政府須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及其他限制規(guī)定建立各種基金，各個基金都分別有各自的專門收入來源，同時也有專門資金用途。而且，每一基金自成一個獨(dú)立的會計主體，自行平衡。這樣，有關(guān)資源就被限制在基金范圍內(nèi)，不能隨意流動，支出因此得到有效控制。（2）開設(shè)預(yù)算類賬戶，控制預(yù)算執(zhí)行，以免偏離預(yù)算。在州和地方政府會計中設(shè)有“預(yù)計收入”和“支出預(yù)算”的預(yù)算類賬戶，以記錄經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)計收入和支出預(yù)算，同時預(yù)計收入和支出預(yù)算也分別作為收入和支出明細(xì)賬的一個欄目。這樣，不僅在預(yù)算執(zhí)行過程中，有預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，避免發(fā)生沒有預(yù)算或超出預(yù)算的支出，從而控制支出，而且，也可以將實(shí)際收入與預(yù)計收入、實(shí)際支出與支出預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)二者間的差距，找出預(yù)算執(zhí)行中的問題，并及時反饋有關(guān)信息，以便作出必要調(diào)整。（3）設(shè)置“預(yù)留支出”（Encumbrance）賬戶，記錄承付事項(xiàng)，控制支出。在簽訂合同訂購產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下，政府要承擔(dān)契約責(zé)任，當(dāng)對方履行合同的時候，政府就必定發(fā)生支出。因此，為避免合同到期時沒有足夠的預(yù)算，保證支出需要，會計上開設(shè)了“預(yù)留支出”賬戶，以記錄簽訂合同也就是契約責(zé)任發(fā)生時的承付責(zé)任。在記錄“預(yù)留支出”的同時還要記錄“預(yù)留支出準(zhǔn)備”，以在基金余額中劃出一定金額用于該合同的到期支出，在合同履約時再作相反會計分錄沖銷。與此同時，還將“預(yù)留支出”作為支出的一個欄目，以反映已簽訂合同實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的契約責(zé)任的大小。顯然，這也對有關(guān)支出的發(fā)生起了有效的控制作用。