我國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起的，成績有目共睹。我國自1992年底發(fā)布《企業(yè)會計準則——基本準則》以來，至今已先后發(fā)布了16項具體會計準則。最近，財政部會計司官員多次表示，將在2005年底前基本完成我國會計準則體系的建設。由于我國會計準則從一開始制定時，就與IASC保持了密切的合作，在北京、上海、深圳等地還召開了多次有IASC高層官員參加的會計準則國際研討會，制定我國會計準則的主要參考依據(jù)也是國際會計準則。因此，我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎較好，有學者甚至認為我國會計準則與國際會計準則基本上已是大同小異（8）。但是，如將我國會計準則與國際會計準則或其他有關國家會計準則作進一步對比，仍然可以發(fā)現(xiàn)它們之間存在的一些差別。概括起來，我國會計準則與其他相關會計準則的主要差異有：第一，我國實行會計準則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當今世界，各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉化的趨勢（一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會）。我國會計準則與會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準則的發(fā)展及與國際準則的趨同。第二，我國現(xiàn)行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成，并將類似于概念框架的內容歸人基本會計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分，并且在IASC的“編報財務報表的框架”、美國FASB的財務會計概念框架以及英國會計準則委員會（ASB）的“財務報告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。我國將1992年底發(fā)布的基本準則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質和作用，而且削弱了對指導會計準則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。第三，我國會計準則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細，可操作性較差，對一些新問題尚未涉及。由于我國制定會計準則起步較遲，并且由于各種原因在90年代中期就已發(fā)布的30多項會計準則的征求意見稿一直未能成為正式準則，至今只發(fā)布了16項會計準則，相對于美國FASB的約150項準則公告（還不包括FASB的前任會計程序委員會發(fā)布的51份“會計研究公報”以及會計原則委員會發(fā)布的31份“意見書”）和IASC的41項國際會計準則，數(shù)量要少得多；并且，我國會計準則對金融工具、投資性房地產(chǎn)、雇員福利、養(yǎng)老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業(yè)、農業(yè)等會計事項的處理均還未涉及；此外，由于我國會計準則與會計制度并行，尤其是在2001年開始實施新的《企業(yè)會計制度》之后，會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》的指導綱領，會計準則本身的可操作性相對就變得較差。第四，我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前的國情；但對公允價值一概否認的做法，與會計準則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的新的計量屬性。在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應用。因此，我國不能“因噎廢食”而一概否認公允價值的使用，從而加大與國際通用準則的差距。第五，在具體會計處理以及披露要求上我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異。僅就我國已發(fā)布的16項會計準則與相關的國際會計準則》相比，至少存在下述差異：（1）在存貨準則對采購成本的計量上，國際準則采用凈價法，我國準則采用總價法；（2）在現(xiàn)金流量表準則中，國際準則同時允許采用直接法和間接法，我國僅允許采用直接法，對收到或支付的利息和股利，國際準則允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動，我國準則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；（3）在建造合同準則中，國際準則允許將因訂立合同發(fā)生的、與合同直接相關的費用作為合同成本的組成部分，我國準則要求將訂立合同而發(fā)生的有關費用直接確認為當期費用；（4）在固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)、廠房和設備）準則中，國際準則對非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價值計量，并確認利得或損失，我國準則要求以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，國際準則允許計入當期并包含在經(jīng)營活動損益中，我國準則要求列為營業(yè)外收支；（5）在租賃準則中，國際準則對“公允價值”、“經(jīng)濟壽命”、“使用壽命”、“租賃投資總額”等術語作了定義，我國準則對它們未作定義，在對經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，國際準則強調公允價值，我國準則強調賬面價值；（6）在收入準則中，國際準則僅規(guī)定了收入計量的一般原則，即要求收入以已收或應收的對價的公允價值計量，我國準則卻對銷售商品的收入、提供勞務的收入、利息收入等確定了單獨的計量原則；（7）在借款費用準則中，國際準則沒有對“專門借款”作出定義，我國準則對此作了定義，國際準則允許資本化的對象包括固定資產(chǎn)和存貨，我國準則僅包括固定資產(chǎn)；（8）在關聯(lián)方披露準則中，國際準則所指的關聯(lián)方不涉及合營企業(yè)，我國準則將合營企業(yè)視為關聯(lián)方，國際準則對某些情況下（如已提供合并財務報表的母公司的全資子公司、受國家控制的企業(yè)等）關聯(lián)方交易的披露作了一定的豁免，我國準則沒有這樣的豁免；（9）在投資準則中，國際準則要求將投資成本與投資者所享有的在被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值中的份額之間的差額確認為商譽，并按商譽的規(guī)定進行處理，我國準則將投資成本與投資者應享受被投資單位所有者權益的份額之間的差額作為股權投資差額，按一定的期限攤銷并計入損益；（10）在中期財務報告準則中，國際準則要求提供權益變動表，我國準則沒有這一要求，國際準則允許中期報告采用簡化報表格式，我國準則卻要求提供完整的會計報表，國際準則要求在年度財務報表中提供分部數(shù)據(jù)的企業(yè)在中期報告中也必須提供相應數(shù)據(jù)，我國準則只是簡單地要求披露業(yè)務分部和地區(qū)分部的收入與分部利潤或虧損；（11）在或有事項準則中，國際準則要求按資產(chǎn)負債表日履行現(xiàn)時義務所要求支出的最佳估計值的折現(xiàn)金額來確認一項準備的金額，我國準則規(guī)定因或有事項確認的負債，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)，并采用了“預計負債”的概念；（12）在無形資產(chǎn)準則中，對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，國際準則要求區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收到資產(chǎn)的公允價值入賬，我國準則要求根據(jù)非貨幣交易準則，按換出資產(chǎn)的賬面價值入賬；等等。此外，我國會計準則制定機構的性質、準則制定程序、準則實施范圍和準則執(zhí)行機制等與其他國家的通行做法也有較大的差異。參考文獻：[1]財政部。企業(yè)會計準則2002[Z].北京：經(jīng)濟科學出版社，2002.[2]馮淑萍。關于我國當前環(huán)境下的會計國際化問題[J].會計研究，2003，（2）。[3]蓋地。大同小異：中國企業(yè)會計標準與國際會計準則[J].會計研究，2001，（7）。[4]曲曉輝，陳瑜。會計準則國際發(fā)展的利益關系分析[J].會計研究，2003，（1）。[5]汪樣耀。會計準則的發(fā)展：透視、比較與展望[M].廈門：廈門大學出版社，2001.[6]IASB.國際會計準則2002[Z].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.