財務監(jiān)督 【字體：大 中 小】【打印】一、相關概念及分類（一）財務監(jiān)督的概念企業(yè)財務監(jiān)督是指有關國家機關、社會中介機構、企業(yè)內部機構及其人員，根據(jù)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及企業(yè)內部制度的規(guī)定，對企業(yè)財務活動進行檢查、控制、督促和處理處罰等活動的總稱。1.財務監(jiān)督的主體財務監(jiān)督的主體是指由誰來實行財務監(jiān)督。（1）外部監(jiān)督主體（2）內部監(jiān)督主體2.財務監(jiān)督的內容（1）對各種財產和資金進行監(jiān)督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；（2）對財務收支進行監(jiān)督，以保證財務收支符合財務制度的規(guī)定；（3）對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學、合理；（4）對利潤的實現(xiàn)與分配進行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。3.財務監(jiān)督的對象企業(yè)財務監(jiān)督的對象是各單位（或稱經(jīng)濟主體）的經(jīng)濟活動。明確財務監(jiān)督的目的。4.財務監(jiān)督權利的功能從宏觀上來講，合理地利用財務監(jiān)督權利，可以促進社會經(jīng)濟運行的規(guī)范化和合理化，減少社會經(jīng)濟運行中不必要的阻力，也能推進廉政建設，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟運行更加秩序化，并提高整個社會的經(jīng)濟效益。從微觀上講，通過有效地履行財務監(jiān)督權利，至少可以起到以下幾個方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。（二）企業(yè)財務監(jiān)督的分類（1）按監(jiān)督實行的時間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（2）按監(jiān)督的要求不同，可以分為政策性監(jiān)督和技術性監(jiān)督。（3）根據(jù)實施主體不同，企業(yè)財務監(jiān)督可以分為內部財務監(jiān)督和外部財務監(jiān)督。二、條款解讀（一）建立全方位、完善的財務監(jiān)督體制 1.外部財務監(jiān)督（1）財政機關的監(jiān)督財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動和業(yè)務活動及其成果所實行的監(jiān)督?！稌嫹ā返谌l規(guī)定，財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：（1）是否依法設置會計賬簿；（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（3）會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；（4）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。（2）審計機關的監(jiān)督即政府審計監(jiān)督，是國務院審計機關和各級人民政府的審計機關依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。（3）稅務機關的監(jiān)督主要是各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對各單位的納稅情況所實行的監(jiān)督。（4）人民銀行的監(jiān)督《中華人民共和國中國人民銀行法》第五章規(guī)定，中國人民銀行依法對金融機構及其業(yè)務實施監(jiān)督管理，維護金融業(yè)的合法、穩(wěn)健運行。（5）證券監(jiān)督機構的監(jiān)督《中華人民共和國證券法》第七條規(guī)定，國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。（6）保險監(jiān)管機構的監(jiān)督按照《中華人民共和國保險法》第五章的規(guī)定，商業(yè)保險主要險種的基本保險條款和保險費率，由金融監(jiān)督管理部門制訂。2.內部財務監(jiān)督內部財務監(jiān)督實質上是內部管理、內部控制的表現(xiàn)，它的目的是為了保證依照法律的規(guī)定處理財務事務，保證單位的資金安全和正確使用，遵守國家統(tǒng)一制度，保證工作質量。（1）相關經(jīng)濟業(yè)務事項和財務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。（2）重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行，應當有明確的程序，而這個程序應當是貫徹相互監(jiān)督、相互制約原則的，以避免決策的混亂和失誤，加強財務監(jiān)督和參與決策的作用。（3）對財務資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。企業(yè)內部主要有以下監(jiān)督主體：①股東（大）會；②投資者個人（即股東）；③董事會、執(zhí)行董事、獨立董事；④監(jiān)事會或者監(jiān)事。除了上述內部財務監(jiān)督主體外，職工（代表）大會的民主監(jiān)督是企業(yè)內部財務監(jiān)督的有效補充。（二）財務管理處罰《企業(yè)財務通則》作為我國財務制度體系的基石，其內容能否貫徹落實，在很大程度上取決于法律責任的規(guī)定。新《通則》及其他相關法律法規(guī)對企業(yè)財務違法行為規(guī)定了相應的處理、處罰措施，有關企業(yè)和個人需要對其違法行為承擔相應的行政責任和刑事責任。三、新舊《通則》變化1.強化了外部監(jiān)督的責任2.規(guī)定企業(yè)應當建立、健全內部財務監(jiān)督制度 3.明確了企業(yè)財務違法行為的法律責任4.確定了依法追究企業(yè)法律責任的具體措施與途徑四、案例應用【案例一】上海乾通汽車建立內部財務監(jiān)督案例上海乾通汽車在90年代失去了昔日化油器生產的優(yōu)勢，化油器產品的效益連年滑坡，1999年第一季度起，上海乾通汽車附件有限公司的化油器車間出現(xiàn)嚴重虧損，成為該公司最大的虧損產品。公司經(jīng)過慎重研究，決定以原化油器車間為基礎，成立上海乾通汽車配件有限公司化油器廠，成為乾通公司的投資企業(yè)。乾通公司對化油器廠做出了一系列財務監(jiān)控措施。使一個虧損的公司扭虧為盈，成為中國的一大品牌。對乾通汽車的財務監(jiān)督的具體說明：一、實行財務主管委派制 在吸取了以往經(jīng)驗教訓的基礎上，乾通公司提出了對化油器廠的財務主管實行委派制。財務主管由財務部提名，經(jīng)公司領導討論，由總經(jīng)理聘任。財務主管的人選必須具備能堅持國家有關財經(jīng)法規(guī)和會計法，堅持原則，業(yè)務水平、政策水平較高，具有較高的職業(yè)道德水平且能獨擋一面。1.實行財務主管委派制的好處（1）財務主管代表乾通公司對化油器廠實行財務監(jiān)督，具有權威性。財務主管的工資福利待遇是由乾通公司制定并發(fā)放，克服了以往財務主管從屬于經(jīng)營者，職責權限也有限，往往是聽命于經(jīng)營者的狀況，解決了財務主管的后顧之憂，可以放手大膽工作。（2）實行財務主管委派制，保證財務主管能進入化油器廠的決策，監(jiān)督經(jīng)濟活動，使其在具體運作中能夠發(fā)揮財務監(jiān)督作用，并體現(xiàn)及時性、有效性、經(jīng)常性等特點，可以改變對財務監(jiān)督乏力的局面。（3）可以賦予財務主管一定的權限，并把責、權、利結合起來，更好更有效地實行財務監(jiān)督，防止資產流失，以及違規(guī)違紀，甚至違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高會計信息的質量與可信度。2.財務主管的主要職責（1）遵守《會計法》及有關財政財經(jīng)法規(guī)，制定化油器廠的會計制度，作為化油器廠經(jīng)濟活動準則；（2）編制財務收支計劃，參與企業(yè)其他各項經(jīng)濟計劃的制定；（3）制定企業(yè)內部控制制度；（4）做好會計核算工作；（5）與公司資產管理委員會共同制定廠長任期目標、經(jīng)營責任制、向公司資產管理委員會提出經(jīng)營目標及考核辦法；（6）對財務收入情況進行監(jiān)督，其中一枚財務印章由財務主管保管，對不合法及有疑問的支出，可以停止支付或暫緩支付?？梢圆扇娭拼胧?，制止廠長濫用職權，決策失誤及違反財經(jīng)法規(guī)的行為。對一切可能發(fā)生的嚴重后果，立即向公司資產管理委員會報告，并及時進行處置。3.財務主管承擔的責任和風險 財務主管必須對以下事項承擔責任與風險：（1）不按《會計法》與財經(jīng)制度辦事；（2）不執(zhí)行公司資產管理委員會的決議，與經(jīng)營者串通一氣，失去監(jiān)督職能，違法亂紀；（3）在重大財務收支及內控制度方面出現(xiàn)重大失誤，造成內部控制弱化、財務管理混亂；（4）應該發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的損失，未及時采取強制措施而造成重大損失的；（5）濫用權力，干涉企業(yè)正常經(jīng)營活動，造成企業(yè)重大經(jīng)濟損失的。二、實行目標管理，強化考核指標體系對投資企業(yè)的財務管理必須明確目標，確保資產能夠增值。原來對車間的考核，指標繁瑣，達不到考核的真正目的?？己酥笜吮仨毞从辰?jīng)營的實際狀況，現(xiàn)在對化油器廠的考核主要有以下兩個考核指標。1.利潤總額指標。此指標是反映經(jīng)營成果的重要指標，企業(yè)的一切經(jīng)營活動都必須圍繞此指標進行。這是衡量化油器廠資產能夠保值增值的重要指標。但在注重利潤最大化的同時，更要注重經(jīng)濟運行質量能做到賬面利潤與實際相符，為此必須考核另一項指標。2.現(xiàn)金流量指標。此指標綜合體現(xiàn)了企業(yè)資金營運的質量，是測試企業(yè)資產盈利質量的重要指標。如果沒有足夠的現(xiàn)金流量支撐利潤，那么利潤也是虛的，結果是后患無窮，所以現(xiàn)金流量指標，是實行財務監(jiān)督必不可少的指標。通過考核此指標，可以令化油器廠加強應收賬款管理工作，同時也促使化油器廠認真做好生產計劃與準備工作，加強市場信息收集工作、分析工作，生產適銷對路的產品，縮短生產周期，保證生產各環(huán)節(jié)的有效銜接，減少庫存，提高資金利用效率。三、實行全面預算管理為了盡可能地做到事前控制，便于財務主管監(jiān)督的可操作性，必須執(zhí)行全面預算管理。具體做法是編制年度綜合計劃，包括銷售計劃、生產計劃、利潤計劃、財務收支計劃、勞動工資計劃、物資采購計劃等等。綜合計劃的制定圍繞考核指標進行，經(jīng)過各方面反復平衡后，由廠長頒布、下達。綜合計劃是化油器廠的經(jīng)濟運行大綱，一切經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都必須以此為中心展開，任何人都不得跳開綜合計劃而另搞一套。對計劃的執(zhí)行情況，每月要進行匯總分析控制，并對預算執(zhí)行結果，獎優(yōu)罰劣，以形成預算是剛性的思想、人人必須認真貫徹、不折不扣地執(zhí)行。對計劃的修正，必須由廠長主持，經(jīng)多方面平衡后，確?？己酥笜说耐瓿刹拍芨模駝t財務主管有權拒絕變更。四、實行財務主管考核制度對財務主管也要實行考核。每月的報表、財務收入情況表、預算執(zhí)行情況，必須在15日之前上交公司。同時，規(guī)定財務主管任期三年后進行輪換，發(fā)生重大問題時及時更換。每季度由公司對化油器廠的經(jīng)營狀況進行分析，每半年對財務情況進行審計。案例分析與評價：企業(yè)內部財務監(jiān)督體系的建立與實施，對于企業(yè)的經(jīng)營管理具有至關重要的作用。從上海乾通汽車公司關于化油器廠財務監(jiān)督體系的建立與設計，我們可以看到一套好的監(jiān)督體系需要從事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個角度完善。事前監(jiān)督。上海乾通汽車公司建立了全面預算管理，從綜合角度全面設計了企業(yè)經(jīng)營過程的各項計劃，給企業(yè)經(jīng)營者確立了經(jīng)營的目標和要求，同時也增加了對經(jīng)營者的約束。事中監(jiān)督。上海乾通汽車公司采用財務主管委派制和財務主管考核制度，為企業(yè)的經(jīng)營管理增加了一個財務監(jiān)督人，從企業(yè)的日常經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)問題。同時采用財務主管的工資福利待遇由乾通公司制定和發(fā)放的制度，增強了財務主管的獨立性，更加有效地保證財務主管工作的進行，并對財務主管的工作采用定期考核制度，更加有效地監(jiān)督財務主管的工作，保證企業(yè)財務監(jiān)督辦法的有效執(zhí)行。事后監(jiān)督。上海乾通汽車公司實行目標化管理，為化油器廠指定考核指標。通過指標的考核和分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并加強了企業(yè)的財務管理，從經(jīng)營結果角度檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并采取有效的措施解決?！景咐恐泻接偷氖“咐?3歲的陳某畢業(yè)于北京大學，1997年被派往新加坡接管中國航油（新加坡）股份有限公司。該公司2001年在新加坡交易所主板掛牌上市。2003年凈資產已超過1億美元。2002年，陳某以490萬新元（約合人民幣1 600萬元）的薪酬高居榜首，當時被新加坡人譽為“打工皇帝”。中航油新加坡公司是中國航油集團公司的海外控股子公司，其總裁陳某兼任集團公司副總經(jīng)理。2003年下半年，中航油開始交易期權并獲利。2004年1月至3月，油價攀升導致公司潛虧580萬美元，公司決定延期交割合同，交易量增加，最后導致巨虧。為了補加交易商追加的保證金，公司耗盡近2 600萬美元的營運資本、1.2億美元銀團貸款和6 800萬美元應收賬款資金，賬面虧損高達18億美元。10月26日和28日，公司因無法補加一些合同的保證金而遭逼倉，蒙受1.32億美元實際虧損。11月8日到25日，公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉，截至25日的實際虧損達3.81億美元。12月1日，在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請破產保護令……。中航油曾經(jīng)請安永會計師事務所制定了相當完善的《風險管理手冊》，公司內部也設有風險管理委員會，可謂人崗俱全。根據(jù)風險管理要求，每名交易員虧損20萬美元時，交易員要向風險管理委員會匯報；虧損達37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。但事實是，最終的虧損額已經(jīng)夠報告250次，夠斬倉110次了。案例分析與評價：風險管理最終徹底失效的原因在哪里呢?關鍵在于風險管理與控制體系形同虛設。陳某顯然屬于那種“將在外，軍令有所不受”的角色，加上以往的成功，使他敢于藐視自己設立的風險管理規(guī)定，而風險的魅力就在于他能讓與他有染的人不自覺地投向他的懷抱。2005年6月9日，陳某在新加坡地方法院出庭，他面臨著偽造文書、涉嫌內線交易、未能及時公布中航油損失、發(fā)布虛假聲明和其他商業(yè)犯罪等15項指控，其中有10項指控是關于他發(fā)布虛假聲明。2006年3月，陳某被判決處以罰款33.5萬新元（約合人民幣167萬元）。監(jiān)禁4年零3個月。自從中航油事件被曝光后，引起社會各界高度重視。事實上，陳某與中航油新加坡公司等一系列高級管理人員的重大事件的發(fā)生決不是偶然的，由于對內控防范不嚴、對經(jīng)營者監(jiān)管不力所造成的經(jīng)濟損失是慘重的，由此給人們敲響了警鐘。如何評價內部控制制度的有效性，切實加強對內控的檢查與監(jiān)管，發(fā)人深省。