一、會(huì)計(jì)信息決策有用觀新理念 如果想要把握并實(shí)施好新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 就應(yīng)該從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的幾點(diǎn)重要理論改進(jìn)入手, 將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利貫徹實(shí)施。 、把受托責(zé)任觀和決策有用觀相結(jié)合隨著國(guó)有企業(yè)的股份制改革, 股權(quán)分置難題得到解決, 越來越多的 投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾都希望通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況, 方便自己作出更好的投資決策。根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— —基本準(zhǔn)則》的第1章第1條和第4條規(guī)定, 會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“為了規(guī)范 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和先進(jìn)流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。從這些規(guī)定中不難看出,會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合, 這充分考 慮到了內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者在現(xiàn)實(shí)生活中的需求, 不僅 反映出了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”, 還體現(xiàn)了幫助使用者 做出決策的“決策有用觀”。由此可見, “受托責(zé)任觀”和“決策有 用觀”的融合, 是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重大突破。 、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和重要性原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和重要性的原則。總體來講, 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)是滿足需求者的需求, 其關(guān)鍵就是會(huì)計(jì)信息的產(chǎn) 生。所以, 用生產(chǎn)者的眼光來看, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的“模 考慮到新會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合, 在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提下, 會(huì)計(jì)信息應(yīng)該提供給 企業(yè)相關(guān)方, 實(shí)現(xiàn)了從服務(wù)的管理者到服務(wù)相關(guān)方的突破, 這其實(shí)就是 盡最大努力來滿足債權(quán)人、投資者、監(jiān)管部門、經(jīng)營(yíng)者以及社會(huì)公 眾等相關(guān)方的需要。較以前的政府管理部門只是為企業(yè)相關(guān)方提供 信息需求和信息對(duì)稱方面的便利, 這是對(duì)原來的基本原則進(jìn)行的一個(gè) 重大改進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)可比性原則及重要性原則進(jìn)行強(qiáng)化。除 此以外, “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”被納入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則, 是對(duì)原基本原則進(jìn)行的一次創(chuàng)新。二、資產(chǎn)負(fù)債觀新理念 在會(huì)計(jì)學(xué)里面, 資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀這兩種不同的觀念一直 存在于對(duì)收益的確定、會(huì)計(jì)要素的定義以及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 的重要性認(rèn)識(shí)上。資產(chǎn)負(fù)債觀指的是在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的 準(zhǔn)則時(shí), 先要對(duì)此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量 進(jìn)行規(guī)范, 之后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)以及負(fù)債的變化對(duì)收益進(jìn)行確認(rèn), 資產(chǎn)負(fù)債表要重于收益表。收入費(fèi)用觀恰好與之相反, 持這種觀念的 人認(rèn)為確認(rèn)、計(jì)量收入、費(fèi)用要素應(yīng)該是會(huì)計(jì)工作的重心, 確認(rèn)、計(jì) 量資產(chǎn)和負(fù)債要素要依附于收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)和計(jì)量, 收益表重 于資產(chǎn)負(fù)債表。 自20世紀(jì)80年代以來, 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 委員會(huì)等接連采用資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)在這次的會(huì)計(jì)改革過程中, 準(zhǔn)則的制定上基本采用了資產(chǎn)負(fù)債觀。例如:新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)——所得稅》第4條規(guī)定, 企業(yè)取得資產(chǎn)、負(fù)債的時(shí)候, 應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì) 稅基礎(chǔ)加以確定, 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)有差異的, 應(yīng)該 進(jìn)一步確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。另外, 其他 的具體準(zhǔn)則中都不同程度地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀理念的運(yùn)用。確立資 產(chǎn)負(fù)債關(guān)理念, 要求企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展更加重視; 對(duì)企業(yè) 所面臨的就會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)要引起關(guān)注;關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效率;更 要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允的反映。因此, 企業(yè)提供的 財(cái)務(wù)信息, 更要使相關(guān)決策者的需要得到滿足, 而且更具有相關(guān)性。資 產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立, 促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 三、全面收益觀新理念 關(guān)于“全面收益”的概念, 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在發(fā)布的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中給出了一個(gè)比較規(guī)范的解釋: 某一個(gè)體在規(guī)定的報(bào) 告期內(nèi), 除了自己與業(yè)主之間進(jìn)行的交易以外, 由各種原因?qū)е碌臋?quán)益 增減程度和途徑。從這個(gè)收益概念中看出, 會(huì)計(jì)收益觀念發(fā)生了很大 變化: 第一個(gè)就是財(cái)務(wù)呈報(bào)的目標(biāo)已經(jīng)從“受托責(zé)任觀”改變?yōu)椤皼Q 策有用觀”; 第二個(gè)就是收益計(jì)量從“收入費(fèi)用觀”變成了“資產(chǎn)負(fù) 債觀”。在全面收益觀的理念中,全面收益分為兩個(gè)基本模塊, 全面收 益就是凈收益和其他全面收益的總和。凈收益是由收益表提供的, 映了已經(jīng)確認(rèn)或?qū)崿F(xiàn)了的收入和費(fèi)用;其他全面收益包括了那些已經(jīng) 確認(rèn)但是還沒有實(shí)現(xiàn)的, 平時(shí)只在資產(chǎn)負(fù)債表表述的項(xiàng)目, 這些項(xiàng)目是 不計(jì)入收益表里面的。全面收益的基本內(nèi)涵已經(jīng)打破了收益表的局 它主要強(qiáng)調(diào)了以資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量作為基礎(chǔ)。對(duì)于那些已經(jīng)確認(rèn)但是還沒有實(shí)現(xiàn)的利得或者損失納入到財(cái)務(wù)報(bào)表之中, 這對(duì)傳 統(tǒng)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原則有了重大突破,引入了公允價(jià)值, 這就使得公允價(jià)值 作為一種計(jì)量屬性的使用成為了一種必然的趨勢(shì)。四、引入了公允價(jià)值新理念 公允價(jià)值就是在公平的交易之中, 對(duì)各種情況都熟悉的交易雙方 自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之 強(qiáng)調(diào)了對(duì)交易性的金融資產(chǎn)和負(fù)債、債務(wù)重組、交易性房地產(chǎn)等一些特定交易或事項(xiàng), 如果有關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng), 而且其公 允價(jià)值能可靠計(jì)量的情況下, 允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 結(jié)語 總而言之, 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同, 其主要的核算基礎(chǔ)也有了重大的變化。因此, 實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系, 會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生非常大的影響。所以只有認(rèn)識(shí)并把握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化, 科學(xué)地分析企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則變化所產(chǎn)生的影響, 使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在企業(yè)順利實(shí)施。