會計工作中的謹慎性原則探析

由于我國的資本主義市場不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機構(gòu)不合理以及公司內(nèi)部控制制度存在缺陷等問題的存在，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的負責人能夠利用謹慎性原則達到調(diào)節(jié)利潤以及粉飾財務(wù)報表的目的。以下是我為您整理的會計工作中的謹慎性原則探析，希望能提供幫助。

摘要： 隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，國家對市場主體的干預(yù)越來越有限，更多地將市場主動權(quán)交給企業(yè)，由此帶來的風險和競爭因素不斷增加。這種情況使得企業(yè)會計核算所處的環(huán)境也并不穩(wěn)定，而謹慎性原則的提出為減少這些不確定因素，保持會計信息記錄的準確性和客觀性提供了不可或缺的條件。但是，在我國謹慎性原則的運用依舊存在著問題及其自身的局限性，對此加以分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞： 謹慎性原則;會計工作;應(yīng)用

引言

謹慎性原則又可以稱為穩(wěn)健性原則抑或稱其為保守主義原則，它要求在不確定的會計環(huán)境因素下，由于會計的確認和計量會或多或少受到這些風險因素的影響，因此會計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎性并運用自身的職業(yè)判斷選擇最具有保險性的會計估計方法，從而少估資產(chǎn)和收益、多估負債和損失。

基于此，我們可以看出謹慎性原則在會計工作中能夠有效防止企業(yè)財務(wù)會計報告虛假陳述的發(fā)生。但是，由于我國的資本主義市場不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機構(gòu)不合理以及公司內(nèi)部控制制度存在缺陷等問題的存在，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的負責人能夠利用謹慎性原則達到調(diào)節(jié)利潤以及粉飾財務(wù)報表的目的。由此可見，加強對謹慎性原則運用的現(xiàn)狀進行分析，能夠為其在會計工作中的合理運用提供一定的支撐。

一、謹慎性原則在會計工作中存在的問題

(一)謹慎性原則的運用具有極大的主觀判斷性

從謹慎性原則的定義中可以看出，它是企業(yè)在面臨內(nèi)外部不確定風險因素的情況下，做出的有利于企業(yè)最為謹慎的信息反映。在這個時候，企業(yè)的相關(guān)財務(wù)會計工作人員便會運用他自身的職業(yè)素質(zhì)能力以及其做出的判斷來進行反映。這種局限性容易導致相關(guān)的財務(wù)會計信息反映得并不準確，而相關(guān)的財務(wù)報表使用者在進行閱讀的時候也會對其所反映的信息拿捏不準，從而對企業(yè)投資決策造成一定程度上的影響。

例如，存貨在期末計價中采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，成本是指企業(yè)購入存貨或者自產(chǎn)的實際成本，而對于可變現(xiàn)凈值的確定需要相關(guān)的職業(yè)判斷。企業(yè)會計準則中關(guān)于可變現(xiàn)凈值的定義是指在企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，將存貨的估計的售價減去至完工時將要發(fā)生的成本以及售出時發(fā)生的相關(guān)稅費。再比如，對于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，需要相關(guān)財務(wù)會計人員對折現(xiàn)率以及未來的現(xiàn)金流量做出合理的估計。

這些都需要企業(yè)的財務(wù)會計工作人員利用自身的職業(yè)素質(zhì)和相關(guān)的經(jīng)營做出估計，這種估計的主觀性難免會使企業(yè)的會計信息失去客觀性和準確性，企業(yè)能夠利用這些主觀性為其利潤的調(diào)節(jié)創(chuàng)造有利的條件，可見這種做法無疑會損害企業(yè)投資者的利益。

從另一方面講，企業(yè)的相關(guān)負責人利用謹慎性原則的模糊性界定，從而做出有利于企業(yè)粉飾財務(wù)報表，達到企業(yè)財務(wù)狀況指標的目的，導致企業(yè)的財務(wù)會計形成“失真”的局面，這不僅是對企業(yè)會計準則的濫用也損害了企業(yè)投資者的切身利益是不道德的行為表現(xiàn)。

例如，作為美國最大的保健公司南方保健公司在2003年被查出高達27億美元的會計造價，虛構(gòu)其利潤，成為“第二大會計造價大王”。在對南方保健公司的造假案例分析中，發(fā)現(xiàn)其會計工作人員在實際的會計工作中忽視了謹慎性原則的運用，利用該原則的主觀性對其利潤進行人為的調(diào)節(jié)。

(二)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)會計準則對謹慎性原則的相關(guān)規(guī)定中，賦予了企業(yè)一定的主觀性，使得企業(yè)能夠根據(jù)具體環(huán)境的變化，使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計信息能夠更加準確客觀地反映企業(yè)的信息，從而有利于企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)主體的決策。相比較那些較為硬性的規(guī)定而言，具有彈性的規(guī)定需要大量的職業(yè)判斷，而現(xiàn)階段企業(yè)中普遍存在高素質(zhì)的企業(yè)會計人員較為缺乏的狀況。

一方面，由于對相關(guān)財務(wù)會計人才專業(yè)的培養(yǎng)面比較窄，使得他們掌握到的專業(yè)知識較為匱乏，不能夠滿足企業(yè)當前企業(yè)會計發(fā)展的需要。另一方面，對于財務(wù)會計人員自身來講，他們滿足于自身現(xiàn)有的知識把握，覺得實踐經(jīng)驗?zāi)軌蜓a充他們后續(xù)知識的缺乏，而不主動積極學習企業(yè)會計準則的新規(guī)定和相關(guān)變化。

再者，對于企業(yè)自身來講，除了財務(wù)會計人員對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況了解之外，高級管理人員并不會花費很多的時間去了解企業(yè)真實的財務(wù)現(xiàn)實狀況，從而忽視對財務(wù)會計人員專業(yè)知識的培養(yǎng)和培訓。

以上教育的缺乏會導致企業(yè)內(nèi)部會計人員專業(yè)素質(zhì)跟不上時代的步伐，受到專業(yè)知識的限制，他們對謹慎性原則的運用也會存在這樣那樣的問題，使得財務(wù)會計信息具有一定的失真情形，應(yīng)當引起企業(yè)管理人的重視。

(三)謹慎性原則與其他會計原則存在沖突

企業(yè)會計準則對會計信息的衡量具有不同的標準，這些標準在不同的方面對企業(yè)的會計信息進行了規(guī)范和約束，但是謹慎性原則在實際的運用過程中存在著與其他會計原則的沖突。對于客觀性原則，它要求會計信息的披露以企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。相比之下，謹慎性原則要求，當企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)尚未發(fā)生的費用和損失時，企業(yè)應(yīng)當對此進行記載和反映出來。

可見謹慎性原則和客觀性原則存在著某方面的沖突。對于可比性原則和一致性原則來說，謹慎性原則與它們也存在著一定的沖突?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)的財務(wù)會計信息與企業(yè)之間的財務(wù)會計信息具有可比性，使得投資者能夠在不同的企業(yè)之間進行投資策略的分析，從而選擇比較利于自己的投資的策略目標。

一致性要求企業(yè)的財務(wù)會計信息能夠在不同的時期都能按照既定的財務(wù)會計信息衡量標準進行記載，這樣與企業(yè)也有關(guān)的各個主體能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的相關(guān)變化情況，從而做出有利于自身利益的預(yù)測。

可見，雖然會計原則對企業(yè)會計信息的反映做出了不同角度的規(guī)范，但是真正要實現(xiàn)會計信息的客觀公正，需要將不同的會計信息進行協(xié)調(diào)才能更加切合實際地反映出企業(yè)的實際情況。

二、完善謹慎性原則在會計工作中應(yīng)用的措施

(一)削弱謹慎性原則在運用中的主觀色彩

企業(yè)的財務(wù)會計負責人以及內(nèi)部的主管人員之所以在會計核算過程中擁有謹慎性原則運用的主觀判斷性，是企業(yè)會計準則使企業(yè)自身更加具有主動性的相關(guān)規(guī)定。由于謹慎性原則沒有要求一個既定的標準，才使得造假的案件頻繁發(fā)生，屢禁不止。因此，要想削弱謹慎性原則在實際會計工作中運用的主觀性，應(yīng)當從以下方面入手。

首先，應(yīng)當對我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則進行一定程度上的完善，使企業(yè)在進行實際的運用過程中能夠把握一定的度，同時具有可操作性。比如，企業(yè)會計準則應(yīng)當對相關(guān)的估計范圍設(shè)定一定的范圍，使企業(yè)的實際的工作中只能將其估計的結(jié)果保持在一定的限度之內(nèi)，這樣不僅能夠使得相關(guān)的會計信息具有合理性和客觀性，也能夠使得各個企業(yè)之間的信息能夠具有可比性。

其次，應(yīng)當要求企業(yè)的財務(wù)會計報表的附注中詳細披露會計項目采用謹慎性原則的具體情況，使得會計信息的披露更加的透明化，能夠使企業(yè)的相關(guān)利益主體了解到企業(yè)最為真實的財務(wù)狀況，從而規(guī)劃自身的投資決策。

其次，加強企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當將對財務(wù)會計信息客觀性和真實性的監(jiān)督納入到內(nèi)部的審計監(jiān)督當中，隨時監(jiān)督會計信息的質(zhì)量。如果企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督不能達到相關(guān)的目標，應(yīng)當建立企業(yè)外部的監(jiān)督體系，外部監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相比具有客觀性，能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。綜上，企業(yè)可以通過上述措施加強對內(nèi)部會計信息質(zhì)量的監(jiān)督從而達到預(yù)期的目的。

(二)提升企業(yè)財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)

對謹慎性原則的把握是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的職責，這需要他們的專業(yè)素質(zhì)作為支撐，如果他們的相關(guān)專業(yè)素質(zhì)較高，那么企業(yè)的財務(wù)會計報告關(guān)于謹慎性原則的運用越具有現(xiàn)實可能性。因此，如何提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)成為了現(xiàn)階段的切實需求。從相關(guān)的培訓、教育機構(gòu)來講，他們應(yīng)當充實財務(wù)會計的授課內(nèi)容，將那些較為前衛(wèi)的財務(wù)會計知識納入到授課當中，豐富授課的.主題和形式，從而激發(fā)他們的學習樂趣和熱情。

同時，在授課時在有條件的情況下聘任那些在財務(wù)會計領(lǐng)域較為領(lǐng)軍的人物來進行相關(guān)課程的講解，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)理論和實踐的結(jié)合，達到理論指導實踐的目的。從財務(wù)會計人員自身來講，應(yīng)當在平時的工作之余抽取實踐閱讀財務(wù)會計的新規(guī)定，對自身的實踐工作進行思考，在學習中進步，將實踐工作中認為不合適的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理和企業(yè)的財務(wù)負責人進行溝通。從企業(yè)來講，應(yīng)當對內(nèi)部的財務(wù)會計人員安排定期或者不定期的培訓工作，并采取措施確保相關(guān)人員出席課程的培訓中。

另外，企業(yè)還可以財務(wù)獎勵的措施，對于那些積極主動學習的財務(wù)會計人員給予物質(zhì)和精神上的獎勵?？梢?，對財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)的提升，不僅僅是財務(wù)會計人員自身的責任，相關(guān)的主體應(yīng)當充分發(fā)揮其作用，通過各種途徑提升財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而提高對謹慎性原則的運用。

(三)協(xié)調(diào)謹慎性原則與其他會計原則的沖突

謹慎性原則的運用是企業(yè)采用保守主義的體現(xiàn)，多估計費用和損失，少估利潤和收益，這對于國家來說在一定程度上減少了財政收入的來源。因此，國家應(yīng)當對企業(yè)對謹慎性原則與其他會計原則的運用進行協(xié)調(diào)。如果企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)的投資者和企業(yè)的相關(guān)利益相關(guān)，應(yīng)當充分發(fā)揮謹慎性原則的運用。

然而，會計財務(wù)信息是反映企業(yè)的實際發(fā)生的客觀信息，也就是應(yīng)當將客觀性原則放在首位。而與可比性和一致性原則來比，企業(yè)應(yīng)當選擇適合本企業(yè)的會計方法，并將謹慎性原則運用其中，在不同的時期繼續(xù)運用，這樣才能實現(xiàn)會計信息橫向和縱向的比較。

結(jié)論

謹慎性原則從實施以來，成為理論界和實務(wù)界討論的焦點，不管討論的結(jié)果怎樣，它對企業(yè)會計信息的反映無疑是有利的。但是，有些企業(yè)出于對自身目的考慮，不管謹慎性原則運用的“精神”標準，從而濫用謹慎性原則達到提升企業(yè)利潤以及粉飾企業(yè)財務(wù)報表的目的。

面對這些問題，企業(yè)和相關(guān)的財務(wù)會計主管部門應(yīng)當對已經(jīng)存在的問題進行充分的分析，并采取一定的措施，規(guī)制謹慎性原則的使用中的“度”的問題。綜上所述，只有對反謹慎性原則在會計工作中的運用才能使其發(fā)揮出預(yù)期的作用，為投資者提供決策有用的會計信息，推動市場經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

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