水墲月心時
舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危險著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。同時舞弊也是一個全球性的難題，據(jù)稱，美國聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴重程度使得聯(lián)邦調(diào)查局每年需要投入約24%的經(jīng)費來進行反舞弊的工作。舞弊是指用欺騙的方式做違法亂紀的事情，包括人們能夠設(shè)想的所有通過虛報以牟取利益的方法。舞弊一般分為針對某組織（企業(yè)）實施的舞弊和某組織（企業(yè)）實施的舞弊兩種，而企業(yè)實施的舞弊中最為常見的是財務(wù)報告舞弊。本文將著重從企業(yè)財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的主要表現(xiàn)形式、造成的危害出發(fā)，提出防范、檢查舞弊的幾點粗淺見解，與同行商榷。一、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的主要表現(xiàn)形式及危害性企業(yè)財務(wù)報告舞弊主要是指企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要目的是通過虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負債、費用，粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果，來欺騙投資者和債權(quán)人，從中謀取私人利益。主要表現(xiàn)形式有：①向財稅部門和銀行提供的財務(wù)報告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財政補貼或減免稅收而向財稅部門提供的財務(wù)報告和欲向銀行謀求貸款提供的財務(wù)報告，所反映的銷售收入、利潤、存貨、應(yīng)收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會大相徑庭。②編造虛假利潤，騙取上市資格，以欺騙投資者，進行圈錢。企業(yè)欲取得上市資格，不惜在財務(wù)報告上做手腳。如據(jù)成都某會計師事務(wù)所公布的案例反映，成都某企業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5400萬元。經(jīng)查實，該企業(yè)通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實際虧損10300萬元。③虛報盈利，夸大業(yè)績。在國有企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為突出。某些管理層受功利心驅(qū)使，為提高自身政績、聲譽和影響，授意編制虛假財務(wù)報告，騙取名利。企業(yè)財務(wù)報告舞弊的危害性很大，它所制造的錯誤信息將嚴重誤導(dǎo)各類決策者做出錯誤的決策；虛假的贏利或虧損報告將使國家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟蒙受巨大損失。而企業(yè)發(fā)生財務(wù)報告舞弊涉及的金額往往是也觸目驚心的。如美國施樂企業(yè)五年虛報收入60億美元；我國的銀廣廈集團，1998年至2001年期間，累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.7萬元。這些舞弊現(xiàn)象涉及的金額之大，在對社會、國家及投資者個人造成極大傷害的同時，也可能導(dǎo)致社會公眾對上市企業(yè)、中介機構(gòu)乃至整個資本市場信心的喪失。二、企業(yè)財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生的原因任何事物的產(chǎn)生，都有其主、客觀方面的原因，企業(yè)財務(wù)報告舞弊也不例外，主要有：（一）私欲膨脹，道德缺失舞弊者的動機直接驅(qū)使于其本人內(nèi)在的動因，基于某種目的而實施故意的違法犯罪行為，最典型的動因來自于私欲膨脹帶來的壓力。這里的私欲包括對政治地位提高的需求和對經(jīng)濟上的占有兩方面。有的企業(yè)管理層，為夸大自身工作業(yè)績，從而提升政治地位，迫使企業(yè)編造虛假財務(wù)報告，使財務(wù)報告不僅有經(jīng)濟意義，而且具有政治意義。同時作為社會組成元素之一的人，會有各種各樣的需求，除了維持正常生活所需的正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟需求外，有的還因追求奢侈的生活方式、染上惡習(xí)或有不正當(dāng)?shù)哪信P(guān)系等，使日常入不敷出，諸如此類需求都需要大量的經(jīng)濟資源的支持。當(dāng)一個人的需求超出了自身條件承受能力，嚴重的私欲膨脹，道德缺失足以促使舞弊者實施舞弊行為。（二）制度不嚴，懲罰不力舞弊者之所以能實施舞弊，是因為有機可乘。此處“機”有兩方面的含義。一是指控制制度（措施）存在漏洞或缺陷，難以防范、發(fā)現(xiàn)舞弊。舞弊者作假賬，首先是瞅準該項控制制度（措施）存在的漏洞或缺陷；其次是會計控制系統(tǒng)是否嚴密，是否能使其舞弊行為不留痕跡，不被發(fā)現(xiàn)。二是指給予某些企業(yè)管理層過大的權(quán)利，權(quán)利一旦失去控制，就會為犯罪創(chuàng)造條件。財務(wù)報告舞弊一般由企業(yè)的管理層、決策層授意，財務(wù)人員實施，如多計存貨價值、提前確認收入、隱瞞重要事項的披露等，只有企業(yè)管理層、決策層才能有權(quán)、有條件做到。舞弊者如果缺少“機會”這個條件，是無法實施的。另外懲罰不力也使舞弊者無所顧忌、膽大妄為。目前針對財務(wù)報告舞弊適用的相關(guān)的法律法規(guī)不明確，使舞弊的成本遠低于收益；對財務(wù)報告舞弊懲罰力度不夠，大多數(shù)以行政處分、罰款為主，使法律缺乏足夠的威懾力。（三）監(jiān)管機制缺陷，誠信理念不強市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，追本逐利是其本能，出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象在所難免，但需要建立有效的監(jiān)管機制進行糾偏。然而，目前的監(jiān)管機制還存在一定的缺陷。如在稅收、媒體、政法、銀行、審計等等監(jiān)管體制中，不管是站在國家還是企業(yè)的立場上行使監(jiān)管職能，當(dāng)財務(wù)報告供給鏈中管理層的利益與投資者的利益發(fā)生沖突時，某些監(jiān)管機構(gòu)沒有真正樹立以保護投資者利益為重的理念，沒有真正樹立對國家、企業(yè)、個人誠信的理念。如美國安然企業(yè)會計造假案的揭露，使人們對審計的誠信提出疑問。誠信對于企業(yè)、個人也是一樣。守信用、講信譽、重信義、恪守職業(yè)道德是企業(yè)和個人生存、發(fā)展的生命線。如今社會格局多元化，特別是受分配不公、貧富不均，加上受拜金主義、享樂主義等因素的影響，社會各層次難免會存在不誠信現(xiàn)象，如果缺乏誠信理念，都會有可能出于各種動機為實現(xiàn)自身不同的利益，千方百計地實施舞弊行為。三、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的防范我們知道，如果舞弊案件一旦發(fā)生，在社會上造成的負面影響及給國家、投資者、債權(quán)人帶來的損失是不可估量的，而存在反舞弊措施與否，對國家或企業(yè)蒙受舞弊的損失會有很大影響。因此，在反舞弊措施上首先要防范舞弊。企業(yè)財務(wù)報告舞弊的防范主要是通過完善內(nèi)部控制制度、增強法律威懾力、建立多元化監(jiān)管機制、加強職業(yè)道德教育等措施，確保企業(yè)正常、有序、安全的運轉(zhuǎn)，使企業(yè)的各項目標順利實現(xiàn)。（一）建立完善的內(nèi)部控制制度，加大對違規(guī)的處罰力度首先，完善制度是防范舞弊的根本，也是消除舞弊機會的手段之一。制度是人們的行為準則，也是一種社會激勵機制，不完善的制度為舞弊提供便利，只有符合要求的內(nèi)部控制制度，才能為防范舞弊提供合理的保證。要防止舞弊首先要建立完善的內(nèi)部控制制度，主要從以下幾方面入手：1、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對于企業(yè)來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅要培養(yǎng)員工的自我控制意識，包括培養(yǎng)員工的誠信和良好的道德觀、培養(yǎng)工作能力和經(jīng)營風(fēng)格等，而且還要建立員工之間、管理層之間、員工和管理層之間的相互控制機制，建立清晰的組織結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部審計，營造良好的工作環(huán)境。2、建立有效的會計系統(tǒng)。有效的會計系統(tǒng)可以提供審計軌跡，使得舞弊能被發(fā)現(xiàn)或難以掩蓋。要建立有效、及時、完整的會計系統(tǒng)，以區(qū)分真實的舞弊和無意的錯誤。3、建立適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?。適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚩梢詼p少舞弊的機會，企業(yè)要建立包括能提供資產(chǎn)的實物控制、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度和明確的職責(zé)分工等的控制程序。其次，加大懲罰力度是防范舞弊的保障。要區(qū)分不同的責(zé)任主體，強化責(zé)任者的責(zé)任者，明確責(zé)任分擔(dān)標準，對舞弊者懲處。明確區(qū)分法律法規(guī)的適用標準與范圍，對舞弊者不僅依照《會計法》進行經(jīng)濟處罰，還需依靠法律的力量，該訴諸法律的絕不手軟，該追究民事和刑事責(zé)任的絕不姑息，充分發(fā)揮法律法規(guī)各自的約束力，起到打擊一小撮，教育一大片的作用。（二）建立多元化監(jiān)管機制，充分發(fā)揮各職能部門的作用1、恰當(dāng)發(fā)揮政府職能的作用。市場經(jīng)濟離不開政府這只“看得見”的手的調(diào)節(jié)，當(dāng)今世界，不存在沒有任何政府監(jiān)管的純粹的市場經(jīng)濟，也不存在沒有任何市場機制的計劃經(jīng)濟。如國家某些政策、規(guī)章制度之間存在摩擦，會使得有些企業(yè)有機可乘，有空可鉆。政府應(yīng)培育完善的監(jiān)管環(huán)境，完善市場機制和法律體系，凈化法律環(huán)境，以法律的震懾力防范舞弊。2、加強獨立審計職能。我國的審計結(jié)構(gòu)是由國家審計、民間審計和內(nèi)部審計組成，國家審計的重點是對政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金的審計，對企業(yè)監(jiān)督的力度不強；民間審計與被審企業(yè)間形成的被雇傭與雇傭關(guān)系，使得審計的獨立性、權(quán)威性難以充分發(fā)揮。因此需進一步加強獨立審計職能，筆者認為：①應(yīng)引入獨立董事和審計委員會等制度，并正確處理好審計委員會和監(jiān)事會等的關(guān)系。因為我國的企業(yè)雖均設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但其職責(zé)僅僅是對企業(yè)下屬部門或單位按照企業(yè)管理層的安排進行內(nèi)部審計，受制于企業(yè)經(jīng)營者，獨立性不強，對企業(yè)監(jiān)督難有成效，而獨立董事和審計委員會等制度的引進有助于改變此現(xiàn)狀。②強化注冊會計師審計的獨立性，使注冊會計師對同一企業(yè)的職業(yè)服務(wù)內(nèi)容不交叉；不在受聘企業(yè)任職；保持經(jīng)濟上的獨立性，不受制于企業(yè)等等。同時還要加強注冊會計師審計的法制建設(shè)和對注冊會計師審計的監(jiān)管。3、強化內(nèi)部監(jiān)督機制。要建立具備健全的制度體系的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)高層管理人員控制經(jīng)營，制度控制高層管理人員，強化高層管理人員的責(zé)任，約束高層管理人員行為，嚴格信息披露制度，強化信息對稱性。建立起企業(yè)內(nèi)部人員相互監(jiān)督機制或設(shè)立舉報熱線，使舞弊者時時處在“有人在監(jiān)視我”的意識中，起到防范舞弊的作用。（三） 加強誠信理念教育，樹立良好的社會風(fēng)氣社會風(fēng)氣、工作環(huán)境對舞弊的滋生有一定的影響。如果社會存在著嚴重的信用危機，工作環(huán)境中到處充斥著假冒偽劣、權(quán)錢交易、貪污受賄，就會為做假賬、出具虛假財務(wù)報告培植一塊賴以生存的土壤。因此：整個社會要樹立良好的風(fēng)氣，形成相互信任的氛圍。目前“會計假賬普遍、審計誠信嚴峻、會計審計誠信危機成為嚴重的社會問題”，要創(chuàng)造良好的社會風(fēng)氣，贏得公眾的信任，要從個人做起，每個人要實實在在地做足“本分”的工作，而不是以權(quán)宜之計搪塞，或以擦邊球試探底線，只有將可信、誠實原則貫徹到底，才能建立公眾信任的環(huán)境。企業(yè)要加強誠信教育，創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)要加強道德建設(shè)和誠信教育，只有潛移默化的誠信教育，才能使道德發(fā)揮效能，使員工在遇到巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德法律規(guī)范發(fā)生碰撞時，不至于迷失方向；要制定科學(xué)的制度，實行公開的政策，宣傳行為準則或道德守則，并要求員工嚴格遵守，使制度和規(guī)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用。四、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的檢查舞弊的檢查主要包括發(fā)現(xiàn)舞弊和對舞弊的調(diào)查。由于舞弊是一種不易察覺的違法犯罪行為，其從計劃到實施再到被發(fā)覺一般需持續(xù)一段時間。因此，企業(yè)財務(wù)報告舞弊的檢查需要從以下幾方面入手：（一）了解、評價內(nèi)部控制內(nèi)部控制是防范舞弊的重要因素，但由于內(nèi)部控制不充分、員工疏忽造成的內(nèi)部控制失效，會給舞弊者提供機會。在檢查舞弊時，采取詢問有關(guān)管理層和員工，抽取部分資料進行符合性測試等方式了解、測試和評價內(nèi)部控制是否合理、有效，關(guān)注可能存在的舞弊信號或跡象，如會計系統(tǒng)不完善、管理當(dāng)局承受著重大的壓力、憑證和記錄不齊全、經(jīng)營或財務(wù)決策只有少數(shù)幾個人決定，缺乏必要的控制和監(jiān)督等現(xiàn)象表明內(nèi)控存在漏洞，是舞弊檢查需關(guān)注的線索。（二）分析企業(yè)經(jīng)營的敏感點1、關(guān)聯(lián)交易。目前關(guān)聯(lián)交易有關(guān)聯(lián)購銷、受托經(jīng)營、資金往來和費用分擔(dān)等方式，是管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損, 其發(fā)生大多是為了調(diào)節(jié)利潤的需要。在檢查舞弊時，要仔細尋找關(guān)聯(lián)方及其交易，理順整個上市企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，仔細審閱企業(yè)的會議記錄,有策略地向管理當(dāng)局詢問,尤其要關(guān)注年末這一時點，關(guān)聯(lián)交易常常被用來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是企業(yè)提高形象或體現(xiàn)管理層經(jīng)營業(yè)績的重要舞弊途徑。另外還應(yīng)分析關(guān)聯(lián)方交易價格是否合理、與下屬子企業(yè)或股東的交易（轉(zhuǎn)讓）是否正常。2、收入的確認。檢查時應(yīng)通過核對發(fā)票存根、發(fā)貨憑證，審閱大額或非正常交易的會計記錄，驗證重大交易合同等方法，分析是否存在虛構(gòu)收入情況。是否存在通過提前確認收入或記錄虛假交易的方式虛報收入，達到虛增利潤、夸大業(yè)績的目的。3、存貨的變動。存貨往往被用來操縱主營業(yè)務(wù)成本，從而達到虛增或需減利潤的目的。因此，檢查時要關(guān)注存貨的異常變動，掌握存貨的成本核算資料，必要時進行實地盤點核實庫存。4、期后事項的調(diào)整。重點分析企業(yè)對重大的期后事項有否未加以披露的現(xiàn)象。檢查有否在來年年初記錄虛假的交易以掩蓋上年的虛假記錄；有否存在資產(chǎn)負責(zé)表日后發(fā)生的合并、清算等重點事項；有否存在會計報表與同時披露的其他信息之間重大的不一致等。（三）抽查重要會計資料會計記錄、有關(guān)原始憑證等是舞弊實現(xiàn)的載體之一，舞弊行為通常會在有關(guān)會計資料中留下痕跡。在舞弊檢查時，有針對性地抽取重要會計資料，進行查證、分析，以發(fā)現(xiàn)舞弊信號。如抽檢查“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進行攤銷，來驗證企業(yè)有否將當(dāng)期發(fā)生的管理費用、經(jīng)營費用，虛列在上述科目中，不計入損益，同時還要檢查總賬與明細賬是否相符，對于應(yīng)收、應(yīng)付款,還應(yīng)追根刨底,徹底弄清它的內(nèi)容和性質(zhì)。（四）征詢對舞弊的檢查除了了解、評價內(nèi)控制度，掌握有關(guān)證據(jù)，找準薄弱環(huán)節(jié)外，還應(yīng)通過征詢手段找出發(fā)現(xiàn)舞弊的切入點。檢查企業(yè)的財務(wù)報告是否存在虛盈實虧或隱瞞利潤以蒙騙投資者現(xiàn)象，需通過向政府部門、行業(yè)主管、銀行詢證，了解其生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營、財務(wù)情況，是否存在資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易情況，核實是否存在以虛構(gòu)銷售收入、少轉(zhuǎn)銷售成本、少提或不提銀行貸款利息等情況虛增利潤；是否存在以銷售收入不入賬、虛構(gòu)成本、虛列負債等情況隱瞞利潤。當(dāng)今社會大多的貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量的腐敗現(xiàn)象，都與做假賬分不開。企業(yè)的會計造假現(xiàn)象屢禁不止，而每一次虛假財務(wù)報告的曝光都給投資者的信心帶來沉重打擊,消除舞弊是一項長期而艱巨的工作，需要全社會各階層、各行業(yè)的配合，需要一個公平、合理、和諧的環(huán)境，需要誠信的個人素質(zhì)支撐
動漫設(shè)計師
（一）利益驅(qū)動這是會計舞弊最原始、最直接的原因，如同企業(yè)的經(jīng)營活動是為了贏利一樣，企業(yè)經(jīng)營者或管理者，有的為了目標責(zé)任，有的為了虛夸政績，有的為了偷逃稅款等等，便動用權(quán)力，指使會計人員按領(lǐng)導(dǎo)意圖，制造虛假的會計信息；有的企業(yè)為了符合上市條件，不惜動用全公司的財會人員，把幾年來的會計賬目重新“做”一遍,并打通評估公司、審計部門等幾個關(guān)口，進行所謂的“包裝”，制造虛假繁榮，以套取社會資金。（二）個人素質(zhì)不高在會計實務(wù)中，許多地方經(jīng)常需要憑籍會計人員的經(jīng)驗、素質(zhì)來對會計事項進行判斷計量記錄等處理，如對支出屬性劃分，遞延資產(chǎn)的確認和攤銷，收入的確認等，不同素質(zhì)的會計人員往往會提供不同的會計信息，加之我國目前會計法規(guī)、制度尚不完善，約束機制乏力使得會計人員在保證會計質(zhì)量方向的權(quán)數(shù)加大。另外，有些經(jīng)營管理者、行政負責(zé)人為了隱藏、轉(zhuǎn)移部分收入作為個人或小集體所有，或為粉飾自己本來較差的經(jīng)營業(yè)績、政績，甚至掩蓋經(jīng)營管理中的嚴重失誤或失職，通過自己的“權(quán)威”、“權(quán)力”，授意、甚至強迫會計人員或與會計人員合謀會計作假。會計人員也由于各種原因，執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指示，聽從領(lǐng)導(dǎo)的意圖，不堅持原則，主動或被動地會計造假。因此，會計人員的素質(zhì)和其獨立性可以說是影響會計舞弊的決定性因素。（三）社會監(jiān)督不健全會計信息形成的過程中有約束機制兩種：一種是內(nèi)部監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督一般指內(nèi)部控制，這里主要談外部約束機制，國際上通行的社會監(jiān)督是通過處于中介地位的注冊會計師隊伍來完成，因此，注冊會計師被稱為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”，其職能能否充分發(fā)揮，能否保證會計信息“真實且公允”，關(guān)鍵在該機制是否健全，社會賦予的權(quán)力范圍是否合理，成員是否具有應(yīng)有的素質(zhì)等等，而這些問題在我國注冊會計師隊伍剛起步中有待進一步解決，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。
我是梅干啊
一、會計舞弊的主要表現(xiàn)根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現(xiàn)象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在：1、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票，多報費用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。3、與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。4、真賬假算。就是會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財務(wù)賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收;報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。二、會計舞弊產(chǎn)生的原因1、會計政策滯后于會計實踐的發(fā)展。任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機;另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。2、法律監(jiān)督機制不健全，執(zhí)法不嚴。隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會計法》等相關(guān)法規(guī)，使財務(wù)會計法規(guī)盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。3、利益驅(qū)動也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務(wù)經(jīng)營業(yè)績來達到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務(wù)報表。中國國有企業(yè)的經(jīng)營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務(wù)報表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。三、會計舞弊的防范1、嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進一步完善，但是只要認真執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴會造成會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。3、提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責(zé)任，國家和會計工作管理部門應(yīng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生，如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作。4、加強監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會計造假產(chǎn)生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。
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