雪訴離歌
一、會計與稅法的差異的原因只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。二、會計與稅法的差異的處理方法1.納稅調(diào)整流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細(xì)項目反映。2.所得稅會計由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。
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稅法和會計的主要差異如下：1.主體的差異。會計主體可以是單個法人、分公司或集團，但所得稅納稅主體通常只是法人單位，因此如合并會計報表往往只是會計上的報表。2.期間的差異。會計上可能有非公歷年度的期間核算，如香港、美國的會計年報，但企業(yè)所得稅是按公歷年度計算的。3. 收入確認(rèn)口徑的差異。比如會計的判斷時點及標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)的差異。如超過三年以上銷售收入的實際利率法折現(xiàn)的會計收入與稅法上的名義利率，加之可以分期確認(rèn)收入的差異。4.成本費用扣除的差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制及時限分?jǐn)偟葧嬇c稅法的差異，以后發(fā)票（票據(jù)）的取得影響的扣除的判斷。5. 歸屬年度的差異。如會計調(diào)整以前年度損益和稅法界定的所屬年度的所得、支出的界定。會計年度間有重要性調(diào)整原則及錯位，稅法是嚴(yán)格劃分的。6. 準(zhǔn)備金事項的差異。 會計對于概論性的預(yù)估成本費用是可以計列的，但稅收是按實際發(fā)生的原則進(jìn)行確認(rèn)的，如準(zhǔn)備金的計提，稅法只認(rèn)可個別準(zhǔn)備金的扣除情形，但是未實際發(fā)生的一般不予認(rèn)可稅前扣除。7. 核算基礎(chǔ)的差異。會計上有評估調(diào)整原值等處理方式，稅法基本原則是按照計稅基礎(chǔ)歷史成本原則，除非國家特定評估增值轉(zhuǎn)增資本，才認(rèn)可計稅基礎(chǔ)參照會計調(diào)整確認(rèn)，實際發(fā)生原則是稅法的基礎(chǔ)。稅法和會計的主要差異稅法與會計在銷售收入確認(rèn)上的差異在銷售商品收入的確認(rèn)與計量上，稅法與會計制度存在較大差異。（一）收入確認(rèn)原則的差異1．企業(yè)會計制度在確認(rèn)收入時，遵循“實質(zhì)重于形式”的原則，需要會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷，側(cè)重于收入的實質(zhì)性實現(xiàn)，根據(jù)交易的實質(zhì)確認(rèn)是否作為銷售收入處理，而不是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。稅收上雖然也強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則，但盡量減少“選擇、判斷”的余地，以方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平。同時，稅務(wù)人員很難對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定。另外，稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計征稅款。2．會計遵循“謹(jǐn)慎性原則”，在確認(rèn)收入時，要考慮由此帶來的風(fēng)險，以避免高估資產(chǎn)和收益。稅法不考慮收入在商品所有權(quán)上的風(fēng)險，這一風(fēng)險屬于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤補償，國家不享有企業(yè)的利潤，當(dāng)然也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。例如采取直接收款方式銷售商品，銷售方只要取得索取銷售額的憑據(jù)，即使用并未收到貨款，也要申報交納增值稅和消費稅?？蛻粲捎谛抛u等原因拖欠貨款，那是價款結(jié)算問題，國家不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。（二）收入確認(rèn)時間的差異會計制度規(guī)定只要同時符合確認(rèn)收入的四個條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合四項條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入。例如在采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認(rèn)銷售收入。稅法對應(yīng)稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間。同時，在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。在采用托收承付和委托銀行收款方式下銷售商品，稅法規(guī)定發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，就發(fā)生了增值稅和消費稅的納稅義務(wù)，就要申報納稅。（三）收入計量的差異1．企業(yè)銷售商品的收入，會計上通過主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入科目核算與反映。稅法對銷售商品收入的確認(rèn)，不僅包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括會計不作收入的價外費用和視同銷售。2．會計上企業(yè)銷售商品必須滿足收入確認(rèn)的四個條件才能確定收入，企業(yè)的銷售行為在會計上不滿足收入確認(rèn)的條件而不確認(rèn)收入時，可能只是按成本結(jié)轉(zhuǎn)“發(fā)出商品”等，而稅法可能會確定為應(yīng)稅收入。3．會計對商業(yè)折扣按實際收取的價款確認(rèn)銷售商品收入，稅法為了保證進(jìn)項稅額抵扣的準(zhǔn)確性明確規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，稅法還規(guī)定，折扣銷售（稅法將商業(yè)折扣定義為折扣銷售）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。稅法和會計的主要差異，上文已經(jīng)為大家介紹一個概況。由于主體的差異、期間的差異、收入確認(rèn)口徑的差異、準(zhǔn)備金事項的差異、核算基礎(chǔ)的差異等事項，會計與稅法存在廣泛的差異，我們一定要掌握。
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摘要：由于會計準(zhǔn)則與稅法在政策目標(biāo)、處理方法等方面存在較大差異，因此導(dǎo)致在收入的確認(rèn)和計量、項目扣除、資產(chǎn)處理等方面也存在差異。會計準(zhǔn)則與稅法的差異，增加了企業(yè)會計人員和稅務(wù)部門的核算難度和成本，也增加了逃稅、漏稅的發(fā)生機率。所以，不管是從宏觀方面，還是從微觀方面，都要對會計準(zhǔn)則與稅法所存在的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理，使企業(yè)管理和稅收工作可進(jìn)行有效、快速地銜接，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與國家稅收共同發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；稅法；差異；協(xié)調(diào)處理一、會計準(zhǔn)則與稅法的差異分析（一）會計準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)收入方面的差異會計準(zhǔn)則對會計的收入確認(rèn)有明確規(guī)定，即當(dāng)滿足相應(yīng)條件時，才可以進(jìn)行確認(rèn)收入，包括已將與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方、對所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)未保留、未實施有效的控制、收入金額可以進(jìn)行可靠的計量、成本能夠進(jìn)行可靠的核算。我國稅法中所包含的稅種繁多，而稅負(fù)主要來源于增值稅和企業(yè)所得稅。其中，增值稅所對應(yīng)的是企業(yè)的銷售額，企業(yè)所得稅所對應(yīng)的是銷售收入。所以，以下著重分析會計收入與增值稅銷售額、所得稅銷售收入在收入確認(rèn)上的差異。1.會計收入與增值稅銷售額存在的差異會計收入與增值稅銷售額存在的差異，主要包括兩個方面：一是確認(rèn)收入的時間點差異，二是確認(rèn)內(nèi)容的差異。關(guān)于確認(rèn)收入的時間點差異：會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時，必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則。會計準(zhǔn)則中規(guī)定的確認(rèn)收入條件（時間）與增值稅銷售額確認(rèn)收入條件（時間）的差異，如下表所示。關(guān)于確認(rèn)內(nèi)容的差異：會計收入的確認(rèn)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性的原則，根據(jù)實際發(fā)生的、能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟活動，計量企業(yè)經(jīng)濟利益的流入總額。而增值稅銷售額的確認(rèn)，只是根據(jù)合同上規(guī)定的數(shù)額，而不考慮是否可以真的給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。2.會計收入與所得稅銷售收入的差異會計收入與所得稅銷售收入存在的差異，也包括兩個方面：一是確認(rèn)收入時間點的差異，二是確認(rèn)內(nèi)容存在的差異。在確認(rèn)收入時間點上存在差異：這是因為所得稅和增值稅同屬稅法體系，所以會計收入與所得稅銷售收入的確認(rèn)時間差異，基本上與增值稅銷售額的差異相同。在確認(rèn)內(nèi)容上存在差異：會計收入只包含企業(yè)日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟利益流入，如銷售商品的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入、提供勞務(wù)的收入、對跨年度的勞務(wù)收入。若其能夠可靠準(zhǔn)確地計量，則采取完工百分比法，以確認(rèn)和計提勞務(wù)收入；若其不能可靠地計量，則按預(yù)期可收回的勞務(wù)補償，來確認(rèn)勞務(wù)收入。所得稅銷售收入，包含所有經(jīng)濟活動的經(jīng)濟利益流入。也就是說，除了日?；顒有纬墒杖氲囊酝?，還包含非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益。而對勞務(wù)收入的計量，采用按工作量或完工進(jìn)度計量，且不考慮是否能夠得到補償?shù)膯栴}。（二）會計準(zhǔn)則與稅法項目扣除方面的差異根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，會計在進(jìn)行各項費用的確認(rèn)和計量時，應(yīng)嚴(yán)格遵照實際情況列報，不虛增、不隱匿。而稅法需要根據(jù)相關(guān)原則，對會計確認(rèn)的情況進(jìn)行評價與調(diào)整。兩者的差異主要體現(xiàn)在以下兩種情況中：1.企業(yè)實際發(fā)生的費用對于企業(yè)實際發(fā)生的費用，根據(jù)稅法的要求，可能不允許提前扣除。例如，對違反法律法規(guī)的罰款、稅收滯納金等支出，會計準(zhǔn)則將其確認(rèn)為“營業(yè)外收入”，抵減當(dāng)期利潤，而稅法規(guī)定，該類支出屬于不得稅前扣除項。2.企業(yè)未實際發(fā)生的支出對于企業(yè)未實際發(fā)生的支出，稅法可能允許提前扣除。如研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，允許符合條件的研發(fā)費用在實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％。被允許加計扣除的研發(fā)費用，屬于并未發(fā)生但可以稅前扣除的支出。二、會計準(zhǔn)則與稅法存在差異的影響會計準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，給企業(yè)和稅務(wù)部門的工作帶來了許多影響。（一）給企業(yè)帶來的影響1.會計準(zhǔn)則與稅法的差異引發(fā)稅收糾紛由于會計準(zhǔn)則與稅法之間存在差異，企業(yè)可以自由選擇折舊政策和資產(chǎn)減值政策。但是，稅法對這方面仍有較嚴(yán)格的約束，這就很容易引發(fā)稅收部門與企業(yè)的稅收爭議。例如，某企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生了300萬元的費用，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)一次性計入當(dāng)月的當(dāng)期損益,但稅法規(guī)定其應(yīng)當(dāng)分5年進(jìn)行攤銷，每年攤銷60萬元。因此，企業(yè)就必須在進(jìn)行會計核算時，對不符合稅法規(guī)定的240萬元攤銷額進(jìn)行相應(yīng)的納稅項目調(diào)整。由此可看出，會計與稅法的差異，容易導(dǎo)致企業(yè)多繳稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而出現(xiàn)糾紛。2.增加企業(yè)會計核算工作的難度和成本由于會計準(zhǔn)則與稅法存在差異，因此會計核算人員在執(zhí)行會計準(zhǔn)則的同時，還要對需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，而且納稅調(diào)整項目往往不止涉及一個稅種。這就意味著，有時候要對一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行多次納稅調(diào)整，從而增大了財務(wù)核算的難度和工作負(fù)擔(dān)。如果財務(wù)核算人員不具備熟練的技能，以處理這些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就很容易發(fā)生少繳、漏繳、重復(fù)繳稅等違法違規(guī)現(xiàn)象。所以，這就對企業(yè)財務(wù)核算人員提出了具有更高業(yè)務(wù)能力和水平的要求。
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