一、會計(jì)主體的確定 會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位。會計(jì)主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，它可以是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，一個(gè)獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位、班組，一個(gè)非法律個(gè)體。 二、資產(chǎn)的定義 基本準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！币话銇碚f，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不得擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，這是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。對于企業(yè)預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。 三、長期股權(quán)投資會計(jì)處理方法的選擇 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算，并對成本法及權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍作出了規(guī)定。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在選擇長期股權(quán)投資的方法時(shí)，不僅要看是否擁有被投資單位多少比例表決權(quán)資本，更重要的是看其控制權(quán)的強(qiáng)弱。 四、融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，并規(guī)定了應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，也應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方應(yīng)將融資租賃固定資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。這是實(shí)質(zhì)重于形式原則的典型應(yīng)用。 五、收入的確認(rèn)原則 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l4號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足5個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)。在應(yīng)用這5項(xiàng)進(jìn)行銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)，需要關(guān)注該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)，即所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，而非法律形式上的是否轉(zhuǎn)移。例如，企業(yè)已經(jīng)把所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓顿徺I方，形式上未收取貨款，實(shí)質(zhì)上已取得收款的權(quán)利，就應(yīng)確認(rèn)收入。但在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購買方，但商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同要求又未按保證條款及時(shí)彌補(bǔ)，或未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工程（安裝或檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分），按照實(shí)質(zhì)重于形式原則就不能確認(rèn)收入。 六、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間界限 對于借款費(fèi)用，不能因?yàn)槠湫问缴鲜琴M(fèi)用而全部于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，而要結(jié)合產(chǎn)生借款費(fèi)用的實(shí)質(zhì)原因和借款費(fèi)用的實(shí)質(zhì)用途區(qū)別處理。如符合資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人固定資產(chǎn)的成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化；購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。在判斷關(guān)聯(lián)方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。例如，甲公司和乙公司的董事長為同一個(gè)人，所以應(yīng)視這兩個(gè)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方。他們之間的相互關(guān)系也視為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。而僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)；與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商或代理商；與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。 八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)?！?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 例如，甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月20日。2006年1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法持續(xù)經(jīng)營而宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收回丙企業(yè)所欠200萬元貨款的50%，丙企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2005年已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項(xiàng)已超過兩年，2005年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙企業(yè)的200萬元賬款已經(jīng)計(jì)提了l0%的壞賬準(zhǔn)備。 基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，甲公司需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入以前年度損益調(diào)整科目。資產(chǎn)負(fù)債表非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能導(dǎo)致使用者的誤解，只需在會計(jì)報(bào)表附注中披露。例如，甲企業(yè)2006年2月10日發(fā)生火災(zāi)，損失200萬元，由于它是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 九、合并會計(jì)報(bào)表 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定”。確定合并會計(jì)報(bào)表范圍最重要的標(biāo)準(zhǔn)是控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，即不論擁有權(quán)益性資本的比例為多少，只要能夠控制，均應(yīng)納入合并范圍?？刂茩?quán)標(biāo)準(zhǔn)包括定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。 在控制權(quán)定量標(biāo)準(zhǔn)上，《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則規(guī)定，“母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！?例如，A公司持有B公司60%表決權(quán)股份，A公司持有C公司25%表決權(quán)股份，B公司持有C公司30%表決權(quán)股份。從法律形式上看，A公司對C公司的表決權(quán)未超過半數(shù)以上，不應(yīng)將C公司納入合并報(bào)表范圍。但從實(shí)質(zhì)上看，A公司對B公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，A公司可以通過B公司來控制C公司，應(yīng)將C公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。在所有權(quán)的定性標(biāo)準(zhǔn)上，新準(zhǔn)則規(guī)定，母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足四個(gè)條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況，投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。綜上所述，新準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的合并范圍上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 十、非貨幣性資產(chǎn)交換 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中，對于換入資產(chǎn)入賬成本的確定，規(guī)定了一項(xiàng)前提條件，“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！奔丛擁?xiàng)交換若具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)以公允價(jià)值入賬；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)以賬面價(jià)值入賬。在這里，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，不是拘泥于交換的形式，而是關(guān)注于交換的“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，并根據(jù)其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行不同的會計(jì)處理，就是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。 十一、流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的分類 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》規(guī)定，對于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的分類，不僅僅以不超過一年或者一個(gè)營業(yè)周期為根據(jù)，而是增加了“主要為交易目的而持有”這樣一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)。即一項(xiàng)資產(chǎn)，如果主要為交易目的而持有，即使其變現(xiàn)、出售或者耗用的周期超過一年或者一個(gè)正常的營業(yè)周期，也應(yīng)歸類于流動(dòng)資產(chǎn)；一項(xiàng)負(fù)債，如果主要為交易目的而持有，即使其償還的周期超過一年或者一個(gè)正常的營業(yè)周期，也應(yīng)歸類于流動(dòng)負(fù)債。 十二、在或有事項(xiàng)確認(rèn)中的體現(xiàn) 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定：“或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?！边@一定義充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的基本指導(dǎo)思想。 其一，或有事項(xiàng)是一種現(xiàn)存的狀態(tài)，而非未來可能發(fā)生的狀態(tài)，說明它是一種資產(chǎn)負(fù)債的客觀存在。如未決訴訟雖然是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)行為引起的現(xiàn)存狀態(tài)。 其二，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生或結(jié)果發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性，需要依據(jù)未來發(fā)生的客觀事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)。如被起訴企業(yè)盡管在形式上遭到起訴，但是否需要履行相應(yīng)的義務(wù)，將來是否敗訴，以及敗訴所需支付金額和時(shí)間，均需要由最終案情的發(fā)展和判決結(jié)果的事實(shí)來確定。