新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較研究
哇靠哇塞
亂世you佳人
新會計(jì)準(zhǔn)則變化與意義探究
當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化趨勢明顯，因此會計(jì)準(zhǔn)則也走向系統(tǒng)化和趨同化，新會計(jì)準(zhǔn)則遵循國際慣例有助于國內(nèi)企業(yè)走出去、國外企業(yè)走進(jìn)來，進(jìn)行多元化的經(jīng)營方式，豐富投融資渠道。以下是我收集整理的新會計(jì)準(zhǔn)則變化與意義探究論文，和大家一起分享。
摘要： 本文通過對新會計(jì)制度的主要變化和實(shí)施的意義進(jìn)行梳理，探索其對企業(yè)會計(jì)工作的實(shí)際影響，從而發(fā)現(xiàn)落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施方法，提出相應(yīng)的實(shí)施措施和意見，希望能為企業(yè)提供指導(dǎo)，推動會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞： 新會計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會計(jì)工作;影響;建議
引言
本文對新會計(jì)準(zhǔn)則的研究有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性，順應(yīng)了上市公司發(fā)展的新趨勢，增加了企業(yè)會計(jì)信息的透明度，同時(shí)體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新的政策扶持。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化和實(shí)施意義
傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次，分別是基本層次、一般層次和具體層次。基本層次是會計(jì)活動的基礎(chǔ)，為其他會計(jì)活動提供了指導(dǎo)原則;一般層次是對基本層次的具體化，將指導(dǎo)原則細(xì)化到各項(xiàng)活動中，例如會計(jì)分期和會計(jì)主體等等;具體層次是企業(yè)最為重要和具體的層次，包括會計(jì)核算、控制分析等。新的會計(jì)準(zhǔn)則除了繼承了傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的這些特點(diǎn)之外，還有另外一些新的變化，在存貨計(jì)價(jià)、債務(wù)重組、會計(jì)計(jì)量方法、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)處理方法和編制理論等方面都進(jìn)行了一些重要的變革。具體說明如下：
1.存貨計(jì)價(jià)方法的變化。
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將“后進(jìn)先出”取消，全部統(tǒng)一使用“先進(jìn)先出”的方法，這個(gè)轉(zhuǎn)變使存貨的流轉(zhuǎn)情況更能得到真實(shí)的反映，“先進(jìn)先出”法中是選用最初采購存貨的價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，使企業(yè)更系統(tǒng)地掌握存貨的成本流轉(zhuǎn)信息。
2.引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法。
國際上很早就開始在會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值，通過這個(gè)項(xiàng)目來體現(xiàn)會計(jì)信息相互之間的相關(guān)性。這個(gè)項(xiàng)目的公平性是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中比較重要的，雖然我國早在1998年的會計(jì)準(zhǔn)則中就引入了“非貨幣性資產(chǎn)交易”“債務(wù)重組”來體現(xiàn)公允價(jià)值的概念，但是在實(shí)際操作中出現(xiàn)了濫用的情況，所以后來被取消。隨著市場體制日趨完善，新會計(jì)準(zhǔn)則在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”“投資性房地產(chǎn)”“企業(yè)合并”“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”等項(xiàng)目中引入了公允價(jià)值，并且根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)對實(shí)際運(yùn)用設(shè)置了嚴(yán)格的限制條件。
3.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。
通常情況，當(dāng)企業(yè)的盈利上升時(shí)，就會多計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而增加該年度可置配的費(fèi)用，減少利潤，為下一年度盈利下降的可能性做預(yù)防;相應(yīng)地當(dāng)企業(yè)的盈利下滑時(shí)，就會少計(jì)提減值準(zhǔn)備，通過這樣的手段來調(diào)節(jié)會計(jì)盈利，這種手段使公司的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備在某些年份甚至超過了凈利潤。會計(jì)準(zhǔn)則的變化是讓企業(yè)不能夠進(jìn)行準(zhǔn)備沖回的動作，在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”各項(xiàng)目中都不能再像傳統(tǒng)方法進(jìn)行操作了，只能處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計(jì)處理。
4.嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚韨鶆?wù)重組會計(jì)事務(wù)。
傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了債權(quán)人讓步原則，即債務(wù)人在重組債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與現(xiàn)金與非現(xiàn)金支付的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積，不作為債務(wù)重組的收益。然而在新的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對債權(quán)人的讓步做了新的規(guī)定，確認(rèn)了債務(wù)重組收益，計(jì)算當(dāng)期損益。具體來說就是將現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)分開計(jì)算，以轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的債務(wù)重組以其非現(xiàn)金公允價(jià)值確定，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)算當(dāng)期損益。
5.著重關(guān)注對合并報(bào)表范圍確定的實(shí)質(zhì)性控制。
報(bào)表合并的準(zhǔn)則依據(jù)基本理論發(fā)生了新的變化，新準(zhǔn)則更加側(cè)重于母公司的實(shí)體理論，母公司與子公司只要能夠持續(xù)經(jīng)營都納入到合并范圍，不考慮股權(quán)比例和所有者權(quán)益。但是，在執(zhí)行破產(chǎn)程序時(shí)，對于宣布清理整頓的子公司、被宣布破產(chǎn)的子公司、經(jīng)營持續(xù)虧損的子公司，以及不被母公司控制的子公司將不再納入到合并的范圍里面。新會計(jì)準(zhǔn)則所做出的變化對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有十分重要的意義。一是順應(yīng)了國際化的管理和趨勢，具有鮮明的時(shí)代特性;二是結(jié)合我國實(shí)際國情，在借鑒學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，保持了我國市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，相互融合，使企業(yè)發(fā)展能與國際接軌;三是對會計(jì)處理方式的創(chuàng)新，對于企業(yè)會計(jì)制度而言，提高了處理業(yè)務(wù)的效率，包括強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量、改變了利潤的計(jì)量方法、新的合并會計(jì)處理、應(yīng)收賬款的改革等。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)工作產(chǎn)生的影響
第一，新會計(jì)準(zhǔn)則幫助企業(yè)獲得更多國內(nèi)外資本市場的信息，輔助企業(yè)提升自己的競爭力。當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化趨勢明顯，因此會計(jì)準(zhǔn)則也走向系統(tǒng)化和趨同化，新會計(jì)準(zhǔn)則遵循國際慣例有助于國內(nèi)企業(yè)走出去、國外企業(yè)走進(jìn)來，進(jìn)行多元化的經(jīng)營方式，豐富投融資渠道，會計(jì)語言的一致性使企業(yè)更好地融入到國際經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，減少了會計(jì)信息轉(zhuǎn)化的成本，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率都得到了很大的提高。
第二，我國逐步開放了企業(yè)上市制度，重啟IPO和證券市場注冊制的實(shí)施，使新會計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了市場的新趨勢。企業(yè)上市之后將會有源源不斷的新業(yè)務(wù)活動需要更多渠道、更多元化的投融資方式，國家金融改革促進(jìn)了衍生金融工具的產(chǎn)生，企業(yè)發(fā)展對人力資源價(jià)值的認(rèn)同意識也在提高。新會計(jì)準(zhǔn)則基本確立了一個(gè)比較完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系，對傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則中的兼并收購和衍生金融工具的應(yīng)用做了有益補(bǔ)充，并且豐富了處理復(fù)雜交易事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容。
第三，新會計(jì)準(zhǔn)則增加了企業(yè)會計(jì)信息的透明度，有利于企業(yè)在上市之后體現(xiàn)市場價(jià)值。隨著我國對證券市場上市公司信息披露的要求越來越高，企業(yè)造假的機(jī)會越來越少，新會計(jì)準(zhǔn)則有利于規(guī)范企業(yè)行為，杜絕會計(jì)信息造假和欺騙行為，保證投資人在市場中決策的客觀性，維護(hù)了我國證券市場的穩(wěn)定。
第四，新會計(jì)準(zhǔn)則是對國家科技創(chuàng)新政策的體現(xiàn)。其中對無形資產(chǎn)的劃分方式有利于推動科技創(chuàng)新。新會計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)劃分為開發(fā)階段和研究階段，開發(fā)階段的支出滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，能夠進(jìn)行資本化處理并計(jì)入無形資產(chǎn);研究階段的支出進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。將科技研發(fā)費(fèi)用的資本化減少了經(jīng)營者研發(fā)的成本負(fù)擔(dān)，對于提高研發(fā)能力和鼓勵科技企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新起到了關(guān)鍵作用。
第五，對于企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則幫助企業(yè)提高了管理運(yùn)營的效率。會計(jì)人員素質(zhì)得到了提高，經(jīng)過對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)使企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員得到了規(guī)范化，避免了對賬本規(guī)則和數(shù)據(jù)濫用現(xiàn)象，使會計(jì)人員有積極性，提高自身學(xué)習(xí)能力和修養(yǎng)，推動會計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。其在會計(jì)業(yè)務(wù)處理中整合了會計(jì)諸多形式，使會計(jì)憑證制度規(guī)范化，會計(jì)科目設(shè)置規(guī)范化，記賬、結(jié)賬規(guī)范化。
三、企業(yè)落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則的措施與建議
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)推進(jìn)會計(jì)信息化建設(shè)，不斷提高會計(jì)工作水平。
對于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，能夠快速有效地掌握新的信息就是競爭能力的體現(xiàn)，是適應(yīng)新時(shí)代管理的重要要求，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，提高企業(yè)總體運(yùn)用信息的.能力。信息化也是我國企業(yè)走出去的重要條件，在引進(jìn)外資和進(jìn)行境外投資時(shí)，通過新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用減少了由于國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同所帶來的麻煩，節(jié)約企業(yè)的會計(jì)轉(zhuǎn)化成本，促進(jìn)我國對外貿(mào)易的發(fā)展。
2.提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，樹立明確的崗位責(zé)任制。
企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)來加強(qiáng)會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的能力，并且加強(qiáng)與其他企業(yè)的相互交流學(xué)習(xí)，通過知識競賽等方式增加員工工作的積極性。同時(shí)要樹立團(tuán)隊(duì)意識，會計(jì)工作不是孤立的，需要與各部門以及與會計(jì)部門中的各個(gè)業(yè)務(wù)板塊相互溝通，才能更好地完成會計(jì)工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益做出貢獻(xiàn)。
3.從國家層面來說，應(yīng)當(dāng)完善市場經(jīng)濟(jì)體制，加大對企業(yè)的扶持力度，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使財(cái)務(wù)報(bào)告的信息更加客觀全面，國家加大扶持力度能夠推動企業(yè)制定更高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則并且促進(jìn)制度創(chuàng)新，確保會計(jì)信息的真實(shí)性，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進(jìn)資金有效流動、避免無效投資和資金浪費(fèi)的重要舉措，是國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大勢所趨，是持續(xù)推動產(chǎn)業(yè)升級，深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)工作的基礎(chǔ)依據(jù)和根本保障，對于企業(yè)的發(fā)展來說具有重要的意義。合理的會計(jì)準(zhǔn)則能夠幫助企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率。新的會計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)趨勢的必然，吸取了國際準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，并結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)，與企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)走向全世界。本文通過詳述新會計(jì)制度的主要變化，探索了新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)工作的實(shí)際影響，并對新會計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施方法提出了相關(guān)建議，希望能為企業(yè)提供指導(dǎo)，推動會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王元生.企業(yè)會計(jì)如何落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011(15).
[2]財(cái)政部會計(jì)司.關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告[J].會計(jì)研究，2008(8)：30-33.
[3]鄭慶華，趙耀.新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[4]羅紅梅.淺析新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)的影響[J].企業(yè)研究，2011(14)
陳宏立夏
新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差別在于： 一：會計(jì)要素的計(jì)量。新的會計(jì)體系將按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價(jià)值”（fair value）概念引入中國會計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式。新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。相對國際會計(jì)準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。 所帶來的影響：“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣（即實(shí)物）交易來說，過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤最常見的手法。 二：存貨。新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。 所帶來的影響：所謂“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之?？梢哉f，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。比如使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價(jià)的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計(jì)利潤。 三：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。國際會計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但是我國的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。 所帶來的影響：這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而其實(shí)公司的主營仍無起色。新準(zhǔn)則一實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。
莎拉波哇
2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。為更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，現(xiàn)就新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較如下。一、補(bǔ)充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化新的會計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》（No.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》（No.5），涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（No.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、《金融工具列報(bào)》（No.37）等，涉及保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》（No.25）和《再保險(xiǎn)合同》（No.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》（No.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》（No.19）以及涉及薪酬和個(gè)人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》（No.9）、《企業(yè)年金基金》（No.10）、《股份支付》（No.11）及《政府補(bǔ)助》（No.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時(shí)直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》（No.34）和《分部報(bào)告》（No.35）等準(zhǔn)則，對上市公司每股收益的具體計(jì)算方法和分部報(bào)告的具體披露內(nèi)容與方法等事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在《首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（No.38）中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。二、核算一般原則的變動，操作性更強(qiáng)與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。三、增加了新的會計(jì)計(jì)量屬性在基本準(zhǔn)則中單列一章對會計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定我國現(xiàn)行制度和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！绷硗猓覈F(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。五、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法變更新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。六、關(guān)聯(lián)交易概念的細(xì)化新準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定，無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)?！岸聹?zhǔn)則對上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類和補(bǔ)充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條；（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方”、“對企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對“主要投資者個(gè)人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者”。七、債務(wù)重組收益的確定新會計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則中，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例主要為利潤）的債務(wù)重組四大情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額?？傊?，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。八、改變了企業(yè)合并的會計(jì)處理方法和合并會計(jì)報(bào)表編制的理論依據(jù)新的企業(yè)合并準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并采用購買法，并規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會計(jì)處理基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價(jià)值為會計(jì)處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。新合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。這將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度限制。九、金融衍生工具計(jì)量與披露規(guī)范的重大變革新的準(zhǔn)則體系中有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制訂的，這些準(zhǔn)則將對金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。例如：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動差異計(jì)入當(dāng)期損益。另外，對金融工具的披露從表外移到表內(nèi)。這些規(guī)定將對企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。十、所得稅處理的根本性變革《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤即凈利潤。
優(yōu)質(zhì)會計(jì)資格證問答知識庫
