第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述一、職業(yè)道德規(guī)范的含義道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務(wù)報表使用人進行決策的依據(jù)。所謂財務(wù)報表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。為使注冊會計師切實擔(dān)負起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育、強化道德意識、提高道德水準。注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計師應(yīng)達到的道德水準。（一）國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范國際會計師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了《職業(yè)會計師道德守則》。該守則包括三部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計師。職業(yè)會計師是指國際會計師聯(lián)合會的成員組織的會員，不論其是在公共業(yè)務(wù)（包括個人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司務(wù)），還是工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作。適用于所有職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動、宣傳等。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師是指向客戶提供專業(yè)服務(wù)的合伙人或類似職業(yè)人員、執(zhí)業(yè)機構(gòu)的雇員，不論其專業(yè)服務(wù)類別（如審計、稅務(wù)或咨詢），以及在執(zhí)業(yè)機構(gòu)中負有管理職責(zé)的職業(yè)會計師。適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括鑒證業(yè)務(wù)的獨立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任、收費和傭金、 與公共會計師業(yè)務(wù)不相容的活動、客戶的資金、 與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系、廣告與招攬。第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當(dāng)時也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。受雇的職業(yè)會計師，是指受雇于工業(yè)、商業(yè)、公共或教育部門的職業(yè)會計師。適用于受雇的職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業(yè)勝任能力、 信息的表述等。（二）美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范美國注冊會計師協(xié)會專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。1.職業(yè)道德原則。職業(yè)道德原則是對注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨立、應(yīng)有的謹慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅持正確的行為。2.行為規(guī)則。美國注冊會計師協(xié)會的章程要求，會員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說職業(yè)道德原則是注冊會計師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊會計師行為的最低標準，具有強制性。3.行為規(guī)則解釋。由于經(jīng)常有會員就某一具體規(guī)則提出問題，因而有必要對行為規(guī)則做出公開的解釋。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部成立了一個主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會，由委員會對行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見，雖然解釋不具有強制性，但會員要在紀律檢查聽證會上證明背離解釋的正當(dāng)理由。4.道德裁決。道德裁決是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部執(zhí)行委員會根據(jù)一些具體的實際情況做出的解釋，也是行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強制性，但要求會員說明任何背離的理由。（二）中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》；1996年12月26日，經(jīng)財政部批準，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》；2002年6月25日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于2002年7月1日起施行?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求?；驹瓌t包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準則。一、獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。（一）獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“獨立性的涵義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。” 傳統(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上與形式上的獨立?！眹H會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。根據(jù)國內(nèi)外有關(guān)文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！保ǘ┛陀^注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：1. 注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。2. 在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性。3. 應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。4. 注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。5. 注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。（三）公正注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。進入注冊會計師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計算機就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因為，注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊會計師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。（二）應(yīng)有關(guān)注注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和 勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計服務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù)。三、保密注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另外，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。四、職業(yè)行為注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。（一）對社會公眾的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志是對對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務(wù)的人士和機構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計師作為一個肩負重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護社會公眾利益為根本目標。（二）對客戶的責(zé)任注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對對客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù) 。2. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。3. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4. 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。為了弄清上市公司更換會計師事務(wù)所的原因，美國證券交易管理委員會要求，上市公司更換會計師事務(wù)所時，必須以8—K格式向委員會提交報告，說明上市公司和注冊會計師之間是否存在重要意見不一致的情況及具體內(nèi)容。注冊會計師也應(yīng)當(dāng)及時客觀地以書面形式說明上市公司的陳述是否屬實。中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。由此可見，證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司更換會計師事務(wù)所做出規(guī)范，旨在抑制上市公司潛在的購買審計意見行為。近年來，一些上市公司存在著頻繁變更會計師事務(wù)所的現(xiàn)象，甚至在一次年度會計報表審計過程中，接連變更會計師事務(wù)所。上市公司頻繁更換會計師事務(wù)所的行為，對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。例如，有些后任注冊會計師為了承攬業(yè)務(wù)，迎合上市公司對審計意見的要求，蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益；有些前任注冊會計師不配合后任注冊會計師的工作，拒絕答復(fù)后任注冊會計師的詢問；有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與前任注冊會計師溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發(fā)表審計意見，導(dǎo)致同行關(guān)系的緊張。三、接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：(l）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方而的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當(dāng)限制等。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。例如，在會計政策和會計估計的運用、財務(wù)報表的披露方面存在重大的意見分歧，管理層不接受注冊會計師的調(diào)整建議等。（3）前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。例如，向前任注冊會計師詢問其從被審計單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會是否了解到管理層的任何舞弊事實、舞弊嫌疑，或針對管理層的舞弊指控，以及違反法規(guī)行為，特別是被審計單位是否存在涉嫌洗錢或其他刑事犯罪的行為或跡象等。了解這些信息也有助一于對管理層的誠信狀況作出判斷。(4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。變更會計師事務(wù)所的要求，可能是由客戶提出的，也可能是由會計師事務(wù)所提出的。變更的原因各種各樣，有些原因是正當(dāng)?shù)?，有些原因是非正?dāng)?shù)摹Ｈ绻兏鼤嫀熓聞?wù)所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師的審計意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達成一致意見，則后任注冊會計師要慎重考慮是否接受該項業(yè)務(wù)委托。四、接受委托后的溝通（一）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。這實際上是強調(diào)，后任注冊會計師如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計單位同意的基礎(chǔ)上進行。接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自行決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳一、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里所說的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)；而在一些國家，開始允許會計師事務(wù)所刊登廣告，在超級球賽、印刷品中做廣告宣傳已不少見。 根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由：(1)注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；(2)廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；(3)廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。二、廣告注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告三、業(yè)務(wù)招攬會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：1．暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；2．做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；3．與其他注冊會計師進行比較；4．不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；5．做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。四、宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：(1)其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；(2)具有高品位；(3)維護了職業(yè)尊嚴；(4)避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。（一）委托和獎勵國家或地方政府有關(guān)部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的任何委托或其他活動，或者對會計師事務(wù)所和注冊會計師的特別獎勵應(yīng)予以公布，而且其職業(yè)組織的會員身份也應(yīng)被提及，這符合公眾利益。然而，注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當(dāng)利益。（二）尋求業(yè)務(wù)合作會計師事務(wù)所和注冊會計師可以通過媒體告知感興趣的各方，正在尋求業(yè)務(wù)合作。但是，會計師事務(wù)所和注冊會計師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。（三）名錄會計師事務(wù)所和注冊會計師可以被列入名錄，只要名錄本身或收錄的內(nèi)容不會合理地被認為是對名錄上所列人員的推崇性廣告。收錄的內(nèi)容應(yīng)僅限于名稱、地址、電話號碼、職業(yè)以及其他必要的聯(lián)系信息。（四）書籍、文章、演講、廣播和電視注冊會計師就專業(yè)問題編著書籍或撰寫文章，可以列示其姓名、職業(yè)資格及所在組織的名稱，但不得提及與會計師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息。注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目，也應(yīng)遵守同樣的要求。注冊會計師所說所寫，不應(yīng)抬高自己及其會計師事務(wù)所，而應(yīng)就所談?wù)摰膯栴}發(fā)表客觀的專業(yè)看法。注冊會計師有責(zé)任盡最大努力確保其在公眾面前的表現(xiàn)符合這些要求。（五）培訓(xùn)課程、研討會會計師事務(wù)所和注冊會計師可能邀請客戶、員工參加旨在提供幫助的培訓(xùn)課程或研討會。不應(yīng)邀請其他人員參加這些培訓(xùn)課程，除非他們主動要求參加。這一要求并不禁止注冊會計師在協(xié)會或教育機構(gòu)為會員或公眾開設(shè)的課程中提供培訓(xùn)服務(wù)，但不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?。（六）含有技術(shù)信息的手冊和文件為幫助員工和客戶，會計師事務(wù)所和注冊會計師可以將含有技術(shù)信息并標有會計師事務(wù)所名稱的手冊和其他文件發(fā)放給員工和客戶。但不得向其他人員發(fā)放這些手冊和文件，除非他們主動索取。（七）員工招聘會計師事務(wù)所可以通過招聘信息告知公眾，在工作描述中，允許就提供的服務(wù)進行必要的描述，但不應(yīng)包含任何抬高的成分。不應(yīng)暗示其提供的服務(wù)由于規(guī)?；蚱渌騼?yōu)于其他會計師事務(wù)所。（八）員工招聘手冊和會計師事務(wù)所簡介會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。（九）信紙和名片當(dāng)會計師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿j信紙或其他載體時，不得含有自我標榜的措辭。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。