淺談會計準則的國際趨同與等效由于所處的經(jīng)濟環(huán)境不同，世界各國制定的會計準則存在很大差異。20世紀90年代以來，國際融資活動日益頻繁，地區(qū)性經(jīng)濟集團以及跨國經(jīng)營的會計師事務所逐漸增多。

各國之間會計準則的巨大差異已成為國際資本流動和資源有效配置的障礙。加快會計標準的國際化進程成為會計領域需要迫切解決的問題。

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新《企業(yè)會計準則》，標志著與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。一、會計準則國際趨同的表現(xiàn)財政部頒布的新會計準則，充分考慮了客觀環(huán)境和特點，審慎處理了和國際會計準則之間的關系，基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。

（一）結構趨同企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南構成?；緶蕜t是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，相當于國際財務報告準則中的《編報財務報表的框架》；具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定，現(xiàn)有具體準則已經(jīng)基本涵蓋了所有的業(yè)務內(nèi)容。

應用指南是補充，是對具體準則的操作指引，類似于與各項國際財務報告準則一并發(fā)布的實施指南以及相關的解釋公告?？梢姡髽I(yè)會計準則體系在結構上已基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

（二）具體準則趨同

1.將公允價值引入新會計準則體系。國際財務報告準則較側重公允價值的應用，而原有會計準則幾乎不涉及公允價值?？紤]到市場發(fā)展的現(xiàn)狀，修訂后的新準則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

2.以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍。《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第6條規(guī)定，“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個的經(jīng)營活動中獲取利益的權力”。

這些規(guī)定與《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》的規(guī)定一樣，都強調(diào)了實質(zhì)控制。另外，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論也由側重母公司理論轉向側重實體理論。

3.非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。1995年財政部發(fā)布的《合并會計報表暫行規(guī)定》和1997年發(fā)布的《企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定從未明確提及企業(yè)合并會計處理方法。從現(xiàn)行實務來看，企業(yè)合并主要是換股合并，加上公允價值難于取得，企業(yè)一般采用權益結合法，但國際財務報告準則中是禁止采用權益結合法的。

在《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定，在非同一控制下，“購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，記入當期損益”，從而將非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法規(guī)定為購買法。

4.金融工具會計準則的制定。在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎上，結合實際，出臺了《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準則。這四項準則各有側重、相互關聯(lián)、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。

有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關信息，引導衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

（三）漸進式趨同與國際慣例不同，新會計準則在頒布實施之初，仍以原會計準則為主，逐步過渡。而現(xiàn)階段實行的是會計準則與會計制度并行的做法是會計體系的一大特色。

2000年頒布的《企業(yè)財務報告條例》、《企業(yè)會計制度》是對《企業(yè)會計準則》的重要補充和修訂，也造成了財務概念框架不清晰、企業(yè)間缺乏統(tǒng)一的會計語言，為企業(yè)的規(guī)范治理帶來制度上的困難。新準則體系構建了完整的財務概念框架，形成了系統(tǒng)、全面、有機聯(lián)系的整體，作用和地位將逐步得到強化。

二、會計準則的國際等效會計準則趨同的目的是等效。會計準則等效是指企業(yè)在實施國際財務報告準則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準則編制的財務報表不再進行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項目作出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，無須再按國際財務報告準則進行全面轉換。

根據(jù)歐盟委員會規(guī)定，如果按照第三國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表相比，能夠讓投資者對證券發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)負債、財務狀況和贏利狀況及前景作出相似判斷，并且投資者很可能會作出相同的投資決定，那么就可以認為等效。

可以說，實現(xiàn)會計準則等效，按照相同標準，在同一平臺上考量公司業(yè)績，將漸漸成為促進資本市場提高效率，降低投資風險，節(jié)約交易成本的國際共識。

作為新興市場經(jīng)濟國家，中國實施與國際會計準則趨同的新準則，是經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對外開放水平和促進會計行業(yè)國際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務。

會計準則的國際趨同與等效不僅是會計政策和審計技術的變化，也是對中國企業(yè)的公司治理結構、管理理念、業(yè)務流程、會計信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會計及審計人員知識與能力的挑戰(zhàn)。

會計準則等效也不單純是一個會計專業(yè)技術標準的融合問題，還受到各國之間政治法律體系、文化背景、經(jīng)濟發(fā)展水平等諸多方面的影響。

會計準則實現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要國家和地區(qū)會計準則的等效，還需要較長時間的努力。

三、關于會計準則國際趨同的思考近二十年會計改革的歷程和近十年會計標準的制定過程，已經(jīng)積累了一些成功的經(jīng)驗，但是，面對當前經(jīng)濟轉軌的特殊會計環(huán)境，必須保持清醒的頭腦，不能照搬國際會計準則或美英等發(fā)達國家的會計模式。

具體應注意以下幾個問題：

（一）按照企業(yè)特點實施國際化的會計準則企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結構、業(yè)務性質(zhì)等方面存在巨大的差異，有些企業(yè)迫切需要采用國際會計準則，而有些企業(yè)采用國際化的會計準則以負面經(jīng)濟后果居多。因此，根據(jù)企業(yè)各自的特點區(qū)別對待，有先后地推進會計準則的國際化更符合企業(yè)經(jīng)濟組織形式多元化的特點。

（二）突出監(jiān)管方法的多元化、現(xiàn)代化傳統(tǒng)會計監(jiān)管主要采用報表稽核等方法。加入WTO以后，會計主體更加復雜多樣，因此監(jiān)管主體必須充分重視監(jiān)管方法的多元化，要求監(jiān)管對象建立財務規(guī)范化制度。

（三）協(xié)調(diào)與其它法律法規(guī)的關系在會計準則國際趨同的進程中，制定準則只是第一步，協(xié)調(diào)原有的法律、制度與準則的關系更加重要。必須進一步完善會計監(jiān)管體系和運行機制，形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會監(jiān)督的合力監(jiān)管體系和全方位、行之有效的會計準則執(zhí)行機制，確保準則的順利實施。

（四）主動地參與會計國際化進程應密切關注會計國際化的發(fā)展動向，利用IASB會議的開放機制提出觀點和意見，使國際財務報告準則反映等發(fā)展中國家存在的特殊問題，從各個層面提高在制定國際財務報告準則中的影響力，提升在國際會計趨同中的地位，從而爭取更多國家的利益。

（五）加強區(qū)域聯(lián)盟與合作歐盟進行的區(qū)域會計協(xié)調(diào)是會計國際化的一個成功范例。亞洲國家如果能有效總結亞洲會計模式特點，形成完善規(guī)范的亞洲會計體系。

不僅僅能提高亞洲國家的整體會計水平和趨同程度，還能打破歐美國家對國際會計體系的主導，使國際會計準則真正做到廣泛、客觀、公正。決定會計去向的是經(jīng)濟的走向。

隨著經(jīng)濟與世界經(jīng)濟逐步融為一體，會計準則的國際化是一種必然的結果。會計準則的國際化，反過來又會推動經(jīng)濟的國際化。因此，要抓住有利時機，展開對世界各國會計準則及其國際趨同進程的系統(tǒng)研究和合理吸收，同時對現(xiàn)存的有中國特色的會計準則進行辨證思考，使正在建立中的中國會計準則體系，真正能既符合國際慣例，又適應國情。只有這樣，會計事業(yè)的發(fā)展才能進入一個輝煌燦爛的明天。

在當下國際經(jīng)濟的特殊會計環(huán)境下，在制定會計國際趨同準則時不能一味的照搬國際會計準則，而要立足于我國的基本國情，以確保準則的制定符合國家的基本利益。

為此，可以從以下幾方面著手，首先，加強國內(nèi)相關法律、法規(guī)的制定， 以確保國內(nèi)與會計相關的法律法規(guī)適應國際會計準則的基本要求，通過相關法法律法規(guī)制約監(jiān)督管理會計體系以及運行機制，讓會計準則可以在我國順利實施。

此外，還應該及時關注國際會計化的發(fā)展，增強國內(nèi)會計監(jiān)管的多樣化，不斷提高我國財務制度的規(guī)劃化建設。

其次，在我國企業(yè)推行會計準則國際化的過程中，應該采取具體問題具體分析的推行辦法。在我國社會主義市場環(huán)境下，不同企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、所有制結構以及內(nèi)部的經(jīng)營結構都存在很大差異性，如果不顧及企業(yè)的特殊性，而一味的在所有企業(yè)內(nèi)部推行會計準則的國際化，都可能會給企業(yè)造成負面影響。

最后，尤其應該注意加強與各種區(qū)域性聯(lián)盟的會計合作，歐盟地區(qū)在區(qū)域會計協(xié)作方面是會計國際化的一個典范。

這對亞洲各國合作建立完善的亞洲會計體系具有重要的啟示作用，在建立亞洲國家會計合作之后，不僅可以打破傳統(tǒng)上由歐美國家主導國際會計體系的問題，而且可以不斷提高亞洲國家的整體會計水平，在國際上維護自身的利益，最后讓國際會計準則的制定更加客觀公正。

2001年，中國正式加入WTO，經(jīng)過改革開放以來的加速發(fā)展，我國已成為世界第四大經(jīng)濟體，逐步由資本輸入型轉向資本輸出型國家。經(jīng)濟全球化浪潮勢不可擋，有效利用國際、國內(nèi)兩個市場、兩種資源成為必須正視的現(xiàn)實。在這種形勢下，中國會計改革與發(fā)展進入了適應市場化、國際化、信息化要求的新階段。

經(jīng)過多年不懈的努力，我國會計準則國際趨同工作已取得了顯著成效。財政部在2004年提出了會計國際趨同“四原則”，即趨同是方向，是過程，是互動，不是完全等同。2004年下半年，在研究制定2005年工作計劃時，提出了建立中國企業(yè)會計準則體系并實現(xiàn)國際趨同的建議。財政部黨組成員和分管部領導王軍果斷決策，決定啟動這一系統(tǒng)工程。

2005年2月，中國會計學會在廈門國家會計學院召開專題研討會，虛心聽取廈門大學葛家澍、吳水澎等專家教授的意見，會計司按照制定準則的應循程序，在會計準則委員會和咨詢專家的支持下，分期擬定并印發(fā)會計準則征求意見稿。在準則的制定過程中，國際會計準則理事會也多次派代表來華，對中國會計準則的國際趨同問題進行反復討論，雙方對中國準則征求意見稿與國際準則進行逐項對比研究，為中國會計準則實現(xiàn)趨同奠定了扎實的技術基礎。

2005年底，由1項基本準則、38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系正式確立，并于2005年11月與國際會計準則理事會簽訂了中國準則與國際財務報告準則趨同的聯(lián)合聲明。2006年2月15日，新的企業(yè)會計準則體系正式發(fā)布。

從2006年7月開始，會計司通過三所國家會計學院全面開展了會計準則的培訓，直接受訓人數(shù)逾萬人，為準則的有效實施做好了前期的各項準備工作。自2007年1月1日起，企業(yè)會計準則體系開始在上市公司施行。

會計司建立上市公司財務報告分析系統(tǒng)，經(jīng)過“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，對上市公司執(zhí)行新準則的情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，從不同角度論證了1 570家上市公司有效實施會計準則的事實，得到了國際會計準則理事會和歐盟的肯定。

2008年5月，國際會計準則理事會專門就與國際準則趨同的中國會計準則的執(zhí)行情況進行深入調(diào)研，并對中國新舊會計準則平穩(wěn)轉換和有效實施給予了充分肯定。IASB主席戴維·泰迪爵士還專門致函，贊賞我國財政部過去兩年來為保證新準則平穩(wěn)過渡及嚴格實施所做出的努力。

歐盟證券委員會(ESC)就第三國會計準則等效問題投票決定:自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務報告準則調(diào)整財務報表。

正式?jīng)Q定中國企業(yè)會計準則與之等效，表明我國在會計準則建設、國際趨同及實施等方面所取得的成果已經(jīng)得到廣泛認同，中國企業(yè)會計準則趨同等效取得突破性進展。

資料拓展

中國會計準則國際趨同的具體體現(xiàn)主要表現(xiàn)在以下幾方面，首先，會計具體準則的趨同性。國際財務報告準則更加注重公允價值的應用，但是由于我國的會計準則幾乎不涉及公允價值，所以，在實行國際準則趨同的過程中，要立足于我國的經(jīng)濟的實際發(fā)展現(xiàn)狀。

在修訂之后的會計準則中在債務的充足、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等方面實行公允價值。除此之外，在合并財務報表的合并范圍方面，也逐漸實現(xiàn)了國際趨同。

比如，《國際會計準則合并財務報表和單獨財務報表》中的相關規(guī)定與我國制定的《企業(yè)會計準則合并財務報表》具有一定的相關性，都強調(diào)實質(zhì)性的控制。

其次，我國企業(yè)會計準則體系在結構上與國際財務報告的準則基本趨同。我國的企業(yè)會計準則可以包含基本準則、具體準則和應用指南；其中基本準則對整個會計準則體系具有重要的統(tǒng)領作用，應用準則時對具體準則的補充。

最后，在我國現(xiàn)在的會計準則中，依然是以原有的會計準則為主，逐漸實現(xiàn)國際化；我國會計體系的一大特點是現(xiàn)行的會計準則與會計制度并行，最后實現(xiàn)與國際會計準則的漸進式趨同。