小企業(yè)會計準(zhǔn)則 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證小企 業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則— —基本準(zhǔn)則》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足 下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）： （一）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任； 本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的 股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企 業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有 和管理財務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金 融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。 （二）經(jīng)營規(guī)模較小； 本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo) 準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 （三）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 （一）按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。 （二）選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè) 會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為 執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3 年不 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè) 的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時， 應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相 關(guān)規(guī)定和本準(zhǔn)則所附的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn) 換對照表》（參見附錄二）進(jìn)行會計處理。 第五條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)臵會計機(jī)構(gòu)，或者在 有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)臵會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)臵條件的， 應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)當(dāng)按 照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 第二章資 產(chǎn) 第六條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)、長期債券投資、長 期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)。 第七條小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年或超過1年的一個 正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收 及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 第八條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)臵庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù) 發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)當(dāng)按照銀行和其它金融機(jī)構(gòu)的名 稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 有外幣現(xiàn)金和存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明 細(xì)核算。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存余額相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng) 與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 賬面余額，是指某科目的賬面核算余額，不扣除作為該科目備抵 的項(xiàng)目（如累計折舊）。 第九條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間 不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。如小企業(yè)以賺取差價為目的從二 級市場購入的股票、債券、基金等。 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： （一）取得短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為成本進(jìn) 行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息， 不計入短期投資的成本。 （二）短期投資在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或 在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利 息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 （三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價款與短期投資賬面余 額之間的差額計入投資收益。 第十條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā) 生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng) 和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： （一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時，應(yīng)當(dāng)作為損失計入當(dāng)期 管理費(fèi)用，同時沖銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額 后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失： 1．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注 銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? 2．債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn) 不足清償?shù)摹? 3．債務(wù)人逾期3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償 債務(wù)的。 4．與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無 法追償?shù)摹? 5．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 6．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第十一條存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出 售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞 務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或 在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、 包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。 （一）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫 符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位， 或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 （二）包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器， 如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （三）低值易耗品，是指不作為小企業(yè)固定資產(chǎn)核算的各種用具 物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包 裝容器等。 （四）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）生長中的大田作物、 蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 第十二條 小企業(yè)取得存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 （一）外購存貨的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、保險費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不包括按 照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 （二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)以 及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的 價值確定。 （四）提供勞務(wù)的成本，包括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材 料費(fèi)和折舊費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種 子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2．自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生 的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)?的間接費(fèi)用。 3．自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工 費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 4．水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的 苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格確 定。 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計 價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定 發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以 及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于低值易耗品和包裝物，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本 或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出。出租或出借低值易耗品和包 裝物，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支 出。 第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本 核算對象、成本項(xiàng)目和成本計算方法。 小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目 分別歸集。 （一）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計入基本生產(chǎn)成本 和輔助生產(chǎn)成本。 （二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生 產(chǎn)成本。 （三）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再 按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 第十五條 小企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)按照處臵收入、可收回 的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，計入營 業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。 盤虧存貨造成的損失應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用，但屬于自然災(zāi)害等原因 造成的非常損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 第十六條 長期債券投資，是指小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資。 第十七條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為成本 進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。 第十八條 長期債券投資在持有期間，按月計算的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為投資收益。 （一）分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計算的應(yīng)收未 收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 （二）一次還本付息的長期債券投資，按月計算的應(yīng)收未收利息 應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。 第十九條 處臵長期債券投資，實(shí)際取得價款與其賬面余額之間 的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 第二十條長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有（通常在 1 年以上）的權(quán)益性投資。 第二十一條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購 買價款作為成本進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所換出的非 現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資 產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價值作為長期股權(quán)投資的成 本。 固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊 后的金額。 第二十二條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額 確認(rèn)為投資收益。 第二十三條 處臵長期股權(quán)投資，實(shí)際取得的價款與其成本之間 的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入投資收益，同時沖減長 期股權(quán)投資。 小企業(yè)的長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額 后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，可以作為長期股權(quán)投資損失： 1．被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法 注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 2．被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停 止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 3．對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超 過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 4．被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清 算或清算期超過3年以上的。 5．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第二十四條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出 租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具 以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第二十五條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān) 的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增 值稅額。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固 定資產(chǎn)市場價格或類似資產(chǎn)的市場價格比例對總成本進(jìn)行分配，分別 確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工 決算前發(fā)生的支出確定，包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入直接計入主營業(yè) 務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工程成本。 （三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約 定的價值確定。 （四）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的 市場價格扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 第二十六條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。但是，下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 （三）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊 額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈 殘值后的金額。 預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，企業(yè)從該項(xiàng)固定 資產(chǎn)處臵中獲得的扣除預(yù)計處臵費(fèi)用后的金額。 已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 第二十七條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期 實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限 平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn) 的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨 意變更。 第二十八條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月 計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止 計提折舊。 第二十九條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資 產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年。 （二）機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。 （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。 （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。 （五）電子設(shè)備，為3年。 第三十條 固定資產(chǎn)在使用過程中進(jìn)行改建的，除已提足折舊的 固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)當(dāng)計 入固定資產(chǎn)成本。 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用 年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入制 造費(fèi)用或管理費(fèi)用。 第三十一條 小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn) 毀損，應(yīng)當(dāng)將處臵收入扣除固定資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計 入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 第三十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn) 品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、 產(chǎn)畜和役畜等。 第三十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 （一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款和相關(guān)稅費(fèi)。 （二）小企業(yè)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按 照下列規(guī)定確定： 1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括發(fā)生的造林 費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接 費(fèi)用等必要支出。 2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi) 和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按 月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次 月起停止計提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合 理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一 經(jīng)確定，不得隨意變更。 第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。 （二）畜產(chǎn)類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 第三十六條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形 態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、 非專利技術(shù)等。 小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分 別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用 權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 第三十七條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān) 的其他支出。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定 的價值確定。 第三十八條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法（即 直線法）進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費(fèi)用，并沖減無形資 產(chǎn)。 攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī) 定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤 銷。 企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 第三十九條 小企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得的價款與其 賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 第四十條長期待攤費(fèi)用，是指按照規(guī)定分期攤銷的其他支出。