2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的“新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系”。新準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速融入全球經(jīng)濟(jì)都具有積極的意義。新準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化，這些變化對企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)特別是對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度產(chǎn)生了較大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化分析1.重新引入公允價值計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則引入并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計(jì)量屬性。公允價值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則體系中的一大亮點(diǎn)。為了防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的使用前提，也就是公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，公允價值的運(yùn)用有所限制，應(yīng)主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用。2.發(fā)出存貨計(jì)價方法的變化。新存貨準(zhǔn)則第14條針對發(fā)出存貨計(jì)價方法做了規(guī)定，取消了“后進(jìn)先出法”，相應(yīng)縮小了企業(yè)選擇存貨發(fā)出計(jì)價方法的范圍。新準(zhǔn)則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本的說明條款，明確規(guī)定商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)企業(yè)一致，均包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。3.允計(jì)部分開發(fā)費(fèi)用資本化。新《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出有條件的資本化。無形資產(chǎn)攤銷的改變。新準(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法，提出了應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，不再強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變化。為了確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。對于資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。針對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，新準(zhǔn)則規(guī)定如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。從總體上看，還擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，除了這八項(xiàng)資產(chǎn)外，還增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益7項(xiàng)。5.債務(wù)重組收益會計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。6.借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專門借款以外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。另外新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價值，而不再直接計(jì)入損益。同時，允許資本化的借款費(fèi)用，不再限定于專門借款，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)資本化。7.所得稅會計(jì)核算方法的改變。新準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響。新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將暫時性差異界定為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。8.合并會計(jì)處理方法的變化。（1）合并財(cái)務(wù)報表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。（2）企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變革。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并方式分為兩種：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。在購買法與權(quán)益結(jié)合法的選擇上，新準(zhǔn)則和現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則有較大的差異：國際準(zhǔn)則僅允許使用購買法，限制或禁止使用權(quán)益結(jié)合法，因?yàn)槭褂迷摲椒ㄈ菀鬃屍髽I(yè)鉆空子，成為企業(yè)操縱利潤的手段；但新準(zhǔn)則允許使用權(quán)益結(jié)合法，這是從中國資本市場的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值的體現(xiàn)。9.金融工具準(zhǔn)則的變化。（1）金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計(jì)量，并將相關(guān)公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負(fù)債則按實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。公允價值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時間價值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。公允價值的全面引入要求銀行對客觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見力，改變了貸款按五級分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，使商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更精細(xì)、更客觀。（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。新規(guī)則規(guī)定，債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，與該權(quán)益工具掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。一些金融企業(yè)的年報中常常會出現(xiàn)大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，對當(dāng)期利潤造成重大影響。