小企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表
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小企業(yè)編制的財務(wù)會計報告可以不包括現(xiàn)金流量表?！缎∑髽I(yè)會計制度》（十六）條：小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。而不是必須包括現(xiàn)金流量表?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：1. 資產(chǎn)負(fù)債表；2. 利潤表；3.現(xiàn)金流量表；4.附注。（三表一注）小企業(yè)財務(wù)報表按照財務(wù)報表的編制期間可以分為：中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是經(jīng)短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報、半個報等。中期財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。而中期財務(wù)報表中的附注披露與年度報表相比可以適當(dāng)簡略。財務(wù)會計財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。財務(wù)來會計報告的源編制要求：由于財務(wù)會計報告有著重要的作用，而財務(wù)會計報告的質(zhì)量決定了其發(fā)揮作用的程度。因此各企業(yè)必須根據(jù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，按照以下四點(diǎn)要求，認(rèn)真地編制財務(wù)會計報告。1．?dāng)?shù)字真實財務(wù)會計報告是一個信息系統(tǒng)，要求各項數(shù)字真實，以客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，不得匡計數(shù)據(jù)，更不得弄虛作假，隱瞞謊報數(shù)據(jù)。2．計算準(zhǔn)確財務(wù)會計報告必須在賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)上編制，并對報告中的各項指標(biāo)要認(rèn)真地計算，做到賬表相符，以保證會計信息的準(zhǔn)確性。3．內(nèi)容完整財務(wù)會計報告必須全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，各財務(wù)會計報告之間、財務(wù)會計報告的各項指標(biāo)之間是相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。因此，企業(yè)要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容進(jìn)行填報，不得漏編、漏報。4．報送及時財務(wù)會計報告必須在規(guī)定的期限內(nèi)及時報送。使投資者、債權(quán)人、財政、稅務(wù)和上級主管部門及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以保證會計信息的使用者進(jìn)行決策時的時效性。
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小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：報表附注
【準(zhǔn)則原文】第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：
(一)遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。
(二)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。
(三)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項目的說明。
(四)利潤分配的說明。
(五)用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因;未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。
(六)發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。
(七)對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。
(八)其他需要在附注中說明的事項。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于附注的定義、附注披露的順序及內(nèi)容的規(guī)定。
[相關(guān)鏈接]
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字。對于一些小企業(yè)財務(wù)報表的外部使用者而言，僅僅閱讀上述報表，而沒有理解這些數(shù)字所披露的信息，財務(wù)報表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表具有同等的重要性，是財務(wù)報表的重要組成部分。財務(wù)報表的外部使用者要了解小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。
企業(yè)會計準(zhǔn)則也對財務(wù)報表的附注作了規(guī)定?！?a href="/kj/55860/" target="_blank">企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十八條規(guī)定：“附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！薄?a href="/kj/45575/" target="_blank">企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第三十一條規(guī)定：“附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！钡谌龡l規(guī)定：“附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：(一)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。(二)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。(三)重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。(四)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。(六)對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。(七)或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。”第三十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)?！?/p>
本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況并考慮了成本效益原則的要求，一方面要減輕小企業(yè)會計核算的工作量，降低小企業(yè)財務(wù)報表包括附注的.編制成本，另一方面也要兼顧各方面對小企業(yè)會計信息的需求情況，對小企業(yè)附注披露的內(nèi)容相對于企業(yè)會計準(zhǔn)則
進(jìn)行了大幅度簡化，但是小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則必須要樹立起附注是財務(wù)報表完整的組成部分的準(zhǔn)則意識并且必須重視和加強(qiáng)附注的披露工作;小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者也應(yīng)當(dāng)樹立起附注是財務(wù)報表完整組成的準(zhǔn)則意識并且重視和加強(qiáng)對附注的使用和評價工作。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
一、附注的定義
附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。對附注的定義，應(yīng)當(dāng)注意把握好以下幾個方面：
1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，表現(xiàn)為明細(xì)資料和文字描述，從而能從量和質(zhì)兩個角度對小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項完整地進(jìn)行反映，也才能滿足小企業(yè)財務(wù)報表外部使用者的信息需求。
2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容較多，因此，更應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于財務(wù)報表外部使用者理解和掌握，也能更好地實現(xiàn)財務(wù)報表的可比性。
3.附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示的項目相互參照，以有助于財務(wù)報表外部使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。
二、附注披露的順序及內(nèi)容
小企業(yè)報表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序和內(nèi)容進(jìn)行披露：
(一)遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確小企業(yè)編制財務(wù)報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。
執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，如發(fā)生的交易或者事項因本準(zhǔn)則未作規(guī)范而執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在此部分如實披露如下信息：
1.發(fā)生交易的情況。
2.參照執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的原因。
3.所依據(jù)的企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
4.該交易的處理結(jié)果對企業(yè)帶來的影響，包括對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
(二)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明
為簡化小企業(yè)會計核算并盡可能減少納稅調(diào)整，本準(zhǔn)則要求小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時，考慮到小企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，尤其是其可變現(xiàn)能力對債權(quán)人影響較大，因此，本條要求小企業(yè)應(yīng)在附注中對幾項重要資產(chǎn)的市場價格信息、持有時間的長短和新舊程度進(jìn)行明細(xì)說明，以在一定程度上緩解對資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備可能產(chǎn)生的影響。有關(guān)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的詳細(xì)說明，見下列給定的披露格式。
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第一，資產(chǎn)負(fù)債表
反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末或年末最后一天)的財務(wù)狀況的會計報表。
會計報表
1) 表頭：要填寫編制單位全稱，日期填寫月末或年末最后一天
2) 表體：各項目期末余額根據(jù)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類總賬科目月末或年末余額填列，其中：
a) 貨幣資金：庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金余額填列
b) 存貨：原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+包裝物余額填列
c) 固定和該資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值-累計折舊差額填列
d) 未分配利潤：本年利潤+利潤分配余額填列
e) 計算餅填寫各類項目的合計數(shù)總計數(shù)，根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的公式進(jìn)行平衡檢查
3) 表尾：報表相關(guān)人員簽章
第二，利潤表
反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表
1) 表頭：各項目本期金額根據(jù)損益類總賬科目本月發(fā)生額填列，然后從營業(yè)收入開始按表格中提示的加減項目進(jìn)行計算填列到營業(yè)利潤、利潤總額凈利潤，最后根據(jù)本年利潤總科目的本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額的差額進(jìn)行檢查。
2) 表尾：報表相關(guān)人員的簽章
1、數(shù)字真實
財務(wù)報告中的各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會計信息質(zhì)量的基本要求。
2、內(nèi)容完整
財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務(wù)報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。
3、計算準(zhǔn)確
日常的會計核算以及編制財務(wù)報表，涉及大量的數(shù)字計算，只有準(zhǔn)確的計算，才能保證數(shù)字的真實可靠。這就要求編制財務(wù)報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報。
4、報送及時
及時性是信息的重要特征，財務(wù)報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實可靠和內(nèi)容完整的財務(wù)報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。
5、手續(xù)完備
企業(yè)對外提供的財務(wù)報表應(yīng)加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務(wù)報表封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。
由于編制財務(wù)報表的直接依據(jù)是會計賬簿，所有報表的數(shù)據(jù)都來源于會計賬簿，因此為保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的'正確性，編制報表之前必須做好對賬和結(jié)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符以保證報表數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確。
做財務(wù)報表的時候,有些工作不需要看賬簿也可以做出來。
1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末"未分配利潤"=損益表中"凈利潤"+資產(chǎn)負(fù)債表中"未分配利潤"的年初數(shù).
2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末"應(yīng)交稅費(fèi)"=應(yīng)交增值稅(按損益表計算本期應(yīng)交增值稅)+應(yīng)交城建稅教育附加(按損益表計算本期應(yīng)交各項稅費(fèi))+應(yīng)交所得稅 (按損益表計算本期應(yīng)交所得稅).這幾項還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項稅費(fèi)項目相等.這其中按損益表計算各項目計算方法如下:
①本(上)應(yīng)交增值稅本期金額=本(上)損益表中的"營業(yè)收入"×17%-本(上)期進(jìn)貨×17%;
②本(上)期營業(yè)收入=本(上)期損益表中的"營業(yè)收入"金額
③本(上)進(jìn)貨金額=本(上)期資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"期末金額+本(上)期損益表中"營業(yè)成本"金額-本(上)期資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"期初金額
④本(上)期應(yīng)交城建稅教育附加=本(上)期損益表中的"營業(yè)稅金及附加"
⑤本(上)期應(yīng)交所得稅=本(上)期損益表中的"所得稅"金額
⑥本(上)期應(yīng)交城建稅教育附加=本(上)期應(yīng)交增值稅(7或5%+3%)
⑦若是小規(guī)模納稅人則以上都不考慮,可以用以下公式:
⑧應(yīng)交增值稅=損益表中"營業(yè)收入"×3%,(報表中的營業(yè)收入是不含稅價).
⑨應(yīng)交城建稅教育附加=應(yīng)交增值稅(損益表中"營業(yè)收入"×3%)×(7或5%+3%)
⑩應(yīng)交所得稅=損益表中的"所得稅"金額
3、現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額"=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中"貨幣資金"期末金額-期初金額
4、現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"=損益表中"主營業(yè)務(wù)收入"+"其他業(yè)務(wù)收入"+按損益表中("主營業(yè)務(wù)收入"+"其他業(yè)務(wù)收 入")計算的應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅——銷項稅額(參照前面計算方法得來))+資產(chǎn)負(fù)債表中("應(yīng)收賬款"期初數(shù)-"應(yīng)收賬款"期末數(shù))+("應(yīng)收票據(jù)"期 初數(shù)- "應(yīng)收票據(jù)"期末數(shù))+("預(yù)收賬款"期末數(shù)-"預(yù)收賬款"期初數(shù))-當(dāng)期計提的"壞賬準(zhǔn)備".
5、現(xiàn)金流量表中"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"=損益表中"主營業(yè)務(wù)成本"+"其他支出支出"+資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"期末價值-"存貨"期初價 值)+ 應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額(參照前面計算方法得來))+("應(yīng)付賬款"期初數(shù)-"應(yīng)付賬款"期末數(shù))+("應(yīng)付票據(jù)"期初數(shù)-"應(yīng)付票據(jù)"期末 數(shù))+("預(yù)付賬款"期末數(shù)-"預(yù)付賬款"期初數(shù))
6、現(xiàn)金流量表中"支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)付工資"期末數(shù)-期初數(shù)+"應(yīng)付福利費(fèi)"期末數(shù)-期初數(shù)(現(xiàn)在統(tǒng)一在"應(yīng)付職工薪酬"中核算)+本期為職工支付的工資和福利總額.(包含在銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用里面)
7、現(xiàn)金流量表中"支付的各項稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)" =損益表中"所得稅"+"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"+"應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-已交稅金)(本期損益表中營業(yè)收入計算的各項稅費(fèi))"
8、現(xiàn)金流量表中"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金" =剔除各項因素后的費(fèi)用:損益表中"管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出"-資產(chǎn)負(fù)債表中 "累計折舊"增加額(期末數(shù)-斯初數(shù))(也就是計入各項費(fèi)用的折舊,這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的)"-費(fèi)用中的工資(已在"為職工支付的現(xiàn)金"中反 映).
9、現(xiàn)金流量表中"收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中"短期投資"初和各項長期投資科目的變動數(shù).
10、 現(xiàn)金流量表中"分得股利,債券利息所收到的現(xiàn)金"=損益表中"投資收益"本期發(fā)生額-資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)收股利"期末數(shù)-期初數(shù)-"應(yīng)收利息"期末數(shù)-期初數(shù).
11、現(xiàn)金流量表中"處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中"固定資產(chǎn)"+"在建工程"+"無形資產(chǎn)"等其他科目變動額(增加了計入收到的現(xiàn)金流量中,減少了計入支付的現(xiàn)金流量中).
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