兩種輪換形式的利弊分析 ：審計輪換制主要有兩種形式一是事務所輪換，即規(guī)定在一定年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務所，二是注冊會計師和合伙人輪換，既對同一客戶，事務所內(nèi)部對相應負責的合伙人、簽字注冊會計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實行輪換。 對于采用定期地輪換注冊會計師和合伙人這種形式，其主要優(yōu)點有(1)輪換注冊會計師和合伙人有利于 “后任” 注冊會計師發(fā)現(xiàn)“前任” 注冊會計師審計過程中的錯誤與偏差。(2)由于上市公司經(jīng)營業(yè)務、組織結(jié)構(gòu)的復雜化，更換會計師事務所可能導致審計錯誤的增加，有可能產(chǎn)生審計質(zhì)量的下降的風險。而在內(nèi)部輪換注冊會計師和合伙人，有利于相互之間在審計業(yè)務上的溝通與協(xié)調(diào)，從而避免了輪換會計師事務所而帶來的由于不熟悉審計客戶而帶來的風險；(3)輪換后，接任會計師和合伙人與 “前任”相比，可能更加獨立、客觀，公正地發(fā)表審計意見。當然這種形式也可能帶來的不利影響：輪換簽字注冊會計師能解決的可能只是發(fā)現(xiàn)前任沒有發(fā)現(xiàn)的問題，但事實上更多情況是注冊會計師隱瞞問題，未向公眾披露，因此，僅靠內(nèi)部輪換可能無法解決獨立問題。對事務所來說，如果真正輪換注冊會計師矛口合伙人可能會增加成本， 為了保持相應的審計質(zhì)量，輪換后為了讓接任的注冊會計師更好地熟悉客戶情況，制定并執(zhí)行合適的審計程序，事務所只有延長注冊會計師和合伙人當年的外勤工作時間。這樣，業(yè)務成本會因此而增加。如果會計師事務所無法或不愿將高昂的審計轉(zhuǎn)換成本消化，那么會計師事務所只能提高每年的審計費用，上市公司的審計成本會因此而增加。 實施這一制度的好處是，首先，有利于從投資者和管理者的審計角度定期對公司進行審視，由于定期輪換會計師事務所能使相關(guān)報表閱讀者獲得有不同會計師事務所出具的公司的審計報告，并且不同會計師事務所的內(nèi)部風險機制不同、抽樣審計的范圍也不同，因而前后對比的審計報告也提高了會計報表的可信性；減少了由一家會計師事務所長期出具審計報告帶來的審計惰性風險。其次，有利于在事實上促進市場競爭更加公平。有利于增加企業(yè)對異地會計師事務所需求，減少本地化審計的人為干擾因素。自前在上市公司的審計中，很大部分公司的審計都是由本地會計師事務所完成的，在被證監(jiān)會處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘任外地會計師事務所，折射出地方保護主義對中國會計師事務所審計獨立性和審計質(zhì)量的巨大負面影響。而輪換會計師事務所則可以增加雇傭外地事務所的機會，減少上述現(xiàn)象的發(fā)生。同樣，這一制度也存在一定的不利影響。首先，企業(yè)可能鉆制度的空子，如企業(yè)找固定的幾家事務所輪流為其審計，這是一種改頭換面式的默契配合。其次，輪換制可能導致更多的審計失敗案件，更多的事務所可能卷入訴訟案件。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會曾發(fā)現(xiàn)，在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。輪換制使更多注冊會計師有更多的機會首次審計工作，加大了審計風險。再次，很難確定輪換的年限，太短則對會計師事務所不利，因為會提高審計成本，而太長又將失去此制度安排的預期要達到的效果。另外，事務所輪換制可能使上市公司用來“意見購買”，自主變更會計師事務所，將自己的不良動機隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無法判斷更換事務所的目的。在中國實施審計輪換制的思考： 根據(jù)中國的實際情況，當然不能照搬美國的做法，但《薩班斯—奧克萊斯》法案的規(guī)定對大家有極大的借鑒價值，必須結(jié)合中國的國情，有效地推行審計輪換制，故此，提出一些自己的看法其一，提倡誠信教育。在審計市場環(huán)境方面，中國正處于轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟環(huán)境，有導致虛假泛濫的客觀土壤，這也是會計師事務所出具虛假審計報告的外部環(huán)境因素。在外部環(huán)境治理方面，必須大力提倡職業(yè)道德教育及在法制框架下的誠信。市場沒有自發(fā)的誠信，只有在法制下的不得不有的誠信。若無誠信，則威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)。建立輪換審計制就要考慮現(xiàn)有的市場狀況，有針對性地建立相關(guān)制約規(guī)定，以達到推動誠信服務的效果，在外部環(huán)境上創(chuàng)造提倡誠信的氛圍來保障制度的實施。