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（三） 明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。 （四） 詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發(fā)生減值。 （五）明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定相同。必須注意的是，根據該準則的規(guī)定，不得轉回的減值準備只包括固定資產減值準備、無形資產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》規(guī)定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值準備不得轉回；根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉回；根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 （六） 單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業(yè)單獨產生現(xiàn)金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。 十、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》 （一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。 （二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。 （三） 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。 十一、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》 1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產分開管理，分別核算。 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注組成。 十二、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》 （一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資 本公積；以現(xiàn)金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。 十三、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》 （一） 重新規(guī)范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務重組準則基本一致。 （二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。 （三）債務重組形成的資產按公允價值計量。 （四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。 十四、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》
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（五） 明確規(guī)定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。 （六） 將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。 六、 《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》 （一）明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確的分類要求。 （二） 規(guī)定企業(yè)應采用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產。 （三） 要求生產性生物資產計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值準備。 七、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》 （一）無形資產的定義發(fā)生了變化。新準則規(guī)定無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特征，從而將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國際會計準則的無形資產定義相同。 （二）允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 （三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準則中去。 （四） 根據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。 八、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》 1. 非貨幣性資產交換取得的資產，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。 2. 交易是否具有商業(yè)實質是判斷非貨幣資產交換公允性的基本標準。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現(xiàn)金流量時間、金額、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯(lián)方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質。這一規(guī)定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。 九、《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》 （一）單列準則規(guī)定資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規(guī)范。 （二）引入的資產組及資產組組合。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。資產組在國際會計準則中稱作現(xiàn)金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。
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論新舊會計準則的差異摘要：本文重點對新舊會計準則進行了比較，歸納總結了新舊會計準則的不同，分析了會計準則的歷史性變革的意義，對會計準則的變化進行了思考。關鍵詞：會計準則，差異2006年2月15號，我國財政部發(fā)布了新會計準則體系，共頒布了39項會計準則和48項審計準則,這在很大程度上改變財務報表數據,從而使上市公司的利潤在短期內發(fā)生較大變化，因此,研究新舊會計準則的不同,無論對企業(yè)還是對投資者都具有很強的現(xiàn)實意義。一、新舊會計準則的變化差異筆者認為, 新舊會計準則的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(一)、新舊會計準則中，會計核算基本原則與計量屬性的比較在會計基本原則和會計要素的計量方面,新基本準則出現(xiàn)較大變化。新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應用,計量成為此次準則修改中的一大亮點。財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。由于公允價值有一定的局限性，故在我國的運用比較謹慎。而美國會計準則和國際財務報告準則基于會計信息的相關性的考慮則比較側重公允價值的應用?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說,新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。(二)、新舊會計準則中，存貨成本管理辦法的比較：存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準則下,取消了“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬,這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用“后進先出”法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。核算存貨加工成本時，舊準則列舉了可選用的制造費用分配的方法、聯(lián)產品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產品加工成本的分配方法，新準則則僅提出“企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法”。(三) 新舊會計準則中投資分類方法的比較：舊準則的投資分為短期投資和長期投資，新準則把投資分為:交易性證券投資、持有到期投資、權益性投資三種。其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價(視為公允價值)。公允價值的變動計人當期損益，而不再采用現(xiàn)行的成本與市價孰低法。持有到期投資即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準備。權益性投資即長期股權投資，其成本法、權益法核算基本維持與舊準則相同。(四) 新舊會計準則中資產減值準備方法的比較：資產減值準備計提發(fā)生變革針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題,新準則明確了若干項資產減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。針對利用減值準備計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確規(guī)定，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。(五) 新舊會計準則中企業(yè)合并報表會計處理方法的比較：1.合并報表基本理論的變革：與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續(xù)經營的,也應納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。2.企業(yè)合并會計處理方法的變革：目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并, 這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎,以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價,是雙方自愿交易的結果,因此有雙方認可的公允價值,并可確認購買商譽。(六)、新舊會計準則中債務重組方法的變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務,引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關注。(七)、新會計準則改進了每股收益的披露：借款費用資本化范圍擴大。在2001年證監(jiān)會發(fā)布的第9號編新《借款費用》準則中擴大了借款費報規(guī)則《凈資產收益率和每股收益用可以資本化的資產范圍。新準則規(guī)的計算及披露》已不能滿足要求。新定，允許為生產大型機器設備、船舶準則為解決可轉債、期權性質的認等生產周期較長的資產借人款項所股權證等問題。借鑒IAS33的規(guī)定，發(fā)生的利息資本化，計人存貨價值，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且而不再直接計人損益，也就是可資本這里的稀釋EPS概念不同于證監(jiān)會化的資產不再限于使用專門借款購9號編報規(guī)則中的攤薄EPS，計算方建的固定資產。并且，如果相關資產法更加科學化。同時，在利潤表的后的購建或生產占用了專項借款之外面直接披露EPS數值。的一般借款的，被占用的一般借款的(八) 新會計準則中金融工具發(fā)生變革：關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè),這些準則對金融企業(yè)的影響廣泛而深刻,上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如,準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把"雙刃劍",因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經濟因素, 還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。(九) 新會計準則中費用資本化發(fā)生變革1.開發(fā)費用準予資本化。新《企業(yè)會計準則第6號??無形資產》將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,允許開發(fā)費用資本化,將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。新準則將無形資產的開發(fā)分為兩個階段:研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行獨創(chuàng)性的有計劃調查;開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前, 將研究成本或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。準則規(guī)定, 研究階段的支出應當計入當期損益, 即費用化; 而開發(fā)階段的支出,如果滿足一定的條件, 可進行資本化處理, 計入無形資產。2. 新會計準則中借款費用資本化范圍擴大。在新《借款費用》準則中,擴大了借款費用可以資本化的資產范圍。準則規(guī)定借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產, 其購建或者生產,應當予以資本化;需要經過相當長時間購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產, 可以作為符合資本化條件的資產,這包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等。并且,如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款的, 被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。(十)新舊會計準則中所得稅處理方法發(fā)生變革。《所得稅》準則是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣,將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異,而是直接借鑒《國際會計準則第12號??所得稅》,采用暫時性差異的概念,據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據利潤總額扣除所得稅費用,得出稅后利潤即凈利潤。二、針對新舊會計準則比較的思索：（一）、首先，公允價值計量屬性的大量引用是一把“雙刃劍”，有利有弊。一方面，可以使得資產的價值更吻合其實際的市場價值，更好地反映經濟事實，提高會計信息的決策有用性;另一方面，公允價值本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價值實質上是否真正“公允”。同時，多種計量屬性并存也使得企業(yè)計價靈活，選擇空間增大，從而必須防止可能進行盈余管理。（二）、新準則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學習。如新無形資產準則把“研究”、“開發(fā)”定義得盡可能確切、完整，符合國際會計準則的相關界定。但對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。故在實踐中對同一種情況，不同的會計人員會產生不同的職業(yè)判斷。
熊貓家的小姐
一）企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現(xiàn)時義務，應確認為預計負債。 （二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。 （三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應對履行上述合同可能產生的虧損計提預計負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。 （四） 企業(yè)不應當就未來經營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。 十五、《企業(yè)會計準則第14號——收入》 （一）收入定義變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。 （二） 明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。 十六、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》 本準則與原《企業(yè)會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù)) 十七、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》 （一） 政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。 （二） 將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。 （三） 已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。 十八、《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》 （一） 擴大了借款費用資本化的資產范圍。“符合資本化條件的資產”，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則一致。 （二） 擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產、制造“符合資本化條件的資產”而發(fā)生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。 （三） 取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。 十九、《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》 （一） 禁止采用應付稅款法，規(guī)定采用資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。 （二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。 （三） 暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。 （四）稅率變化時，要求相應調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。 （五） 禁止對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。 （六） 要求在資產負債日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。 二十、《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》 （一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經營記賬本位幣的確定要考慮經營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預期的債務。 （二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規(guī)定相比，新準則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。
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