2006 年財政部對《企業(yè)會計準則》進行了修訂, 修訂后的《企業(yè)會計準則—基本準則》增加了關(guān)于如何確認會計要素的內(nèi)容,要求會計要素根據(jù)規(guī)定的計量屬性進行計量, 并對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性作出了明確解釋。本文結(jié)合我國的新舊企業(yè)會計準則對會計要素確認與計量標準作以下探討。一、《企業(yè)會計準則—基本準則》建立了會計要素基本確認標準體系會計確認是將某一項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。對會計要素的確認分為兩個步驟, 一是記入賬簿, 在賬簿中按財務(wù)會計的要素及其進一步的分類正式地加以記錄, 即初次確認; 二是將賬簿記錄按財務(wù)報表的項目列入財務(wù)報表的過程, 即再次確認。在建立基本確認標準體系時, 要考慮確認過程本身所需要的步驟, 并能在整個確認標準體系中體現(xiàn)這些步驟, 否則是不完整的。如何進行會計確認, 或者說怎樣確定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)可否進入會計信息系統(tǒng), 這需要一定的確認標準。新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定了基本確認標準: 可定義性。即被確認的項目應(yīng)符合財務(wù)報表某一要素的定義, 其中尤為重要是確定與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)。這是確認財務(wù)報表要素質(zhì)的規(guī)定。只有當(dāng)項目符合某一要素的定義和特性時, 才能確認為某一項財務(wù)報表要素, 否則就不能確認為財務(wù)報表要素; 可計量性。即確認的某個項目的成本或價值要能充分可靠地加以計量, 這是確認財務(wù)報表量的規(guī)定。如果一個項目不能有對應(yīng)的貨幣計量屬性對其加以計量, 也就不符合會計基本假設(shè)中的貨幣計量假設(shè), 根本也就不可能把它確認為一項財務(wù)報表要素; 相關(guān)性。凡是歸入會計要素的項目, 必須與信息的使用者的決策相關(guān), 具有改變決策的能力, 這也是會計信息提供的目標, 即“ 決策有用性”; 可靠性。凡是歸入會計要素的項目, 必須能真實表達并可以驗證, 具有中立性。從以上基本確認標準可以看出, 相關(guān)性和可靠性主要針對財務(wù)報表層次, 定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現(xiàn), 會計確認是對財務(wù)報表要素的確認。但是所有者權(quán)益和利潤分別是資產(chǎn)與負債、收入與費用的差額,一般不存在確認問題。所以, 會計確認主要是對資產(chǎn)、負債、收入和費用的確認。( 一) 資產(chǎn)的確認《企業(yè)會計準則—基本準則》將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的確認, 是按照資產(chǎn)的定義確定某個項目是否屬于資產(chǎn), 而決定是否對此項目加以記錄和報告的過程。但僅以資產(chǎn)定義和特征來確認具體的資產(chǎn)是遠不夠的, 還必需符合可計量性標準以及相關(guān)性和可靠性標準。正如《企業(yè)會計準則—基本準則》所指出: 符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源, 在同時滿足以下條件時, 確認為資產(chǎn): 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目, 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表; 符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目, 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。如果技術(shù)進步導(dǎo)致原有設(shè)備可能被淘汰; 或由于債務(wù)人的原因?qū)е率召~款可能無法收回, 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能不能流入企業(yè)的, 即原有資產(chǎn)有可能不能再為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益, 這樣的資產(chǎn)失去了原有價值。單純按定義確認資產(chǎn)并反映在資產(chǎn)負債表上, 勢必造成資產(chǎn)虛增, 信息失去有用性和可靠性。對應(yīng)予確認的資產(chǎn)項目, 必須采用相關(guān)可靠的計量屬性和貨幣計量進行客觀的計量。如果只能用主觀的方法才能確定某項資產(chǎn)的價值, 則該項資產(chǎn)就不能在會計上予以確認。( 二) 負債的確認負債的確認, 是決定某個項目是否屬于負債并加以記錄和報告的過程。按照負債的定義, 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù), 未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù), 不屬于現(xiàn)時義務(wù), 不應(yīng)當(dāng)確認為負債。但僅從可定義性出發(fā)確認負債仍有困難, 所以負債也應(yīng)有其的確認的其他標準條件: 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目, 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表; 符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目, 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表。按照穩(wěn)健性原則, 因或有事項而使企業(yè)承擔(dān)責(zé)任( 或有負債) 的可能性很高時, 需要在“ 預(yù)計負債”科目中加以確認; 而當(dāng)這種發(fā)生的可能性不高時, 只需在報表附注中進行披露。負債金額必須能用貨幣客觀地計量。( 三) 收入的確認收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流鄭淘: 會計準則對會計確認與計量的影響分析56財會通訊·學(xué)術(shù)版2007 年第3 期入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目, 應(yīng)當(dāng)列入利潤表。由于各主體的經(jīng)營活動內(nèi)容各有特點, 收人實現(xiàn)的確認條件有著不同的具體表現(xiàn)形式, 收入確認的時間也各不相同。各類收入的具體確認標準是由具體會計準則規(guī)定的, 如在銷售時確認收入。多數(shù)企業(yè)在商品銷售時, 才具備收入實現(xiàn)確認條件, 從而獲得了一項可計量的資產(chǎn), 同時表明一個經(jīng)營周期或收益過程基本結(jié)束; 再如在生產(chǎn)過程中確認收入。在某些特定行業(yè)或企業(yè), 尤其是一些大型建筑業(yè)、采掘業(yè)、船舶制造業(yè)等, 生產(chǎn)周期往往需跨越兩個以上的會計期間才能完成商品的全部生產(chǎn)過程。這些企業(yè)在整個生產(chǎn)周期內(nèi)無銷售行為, 如在最終完工時點確認屬于若干個會計期間的收人, 顯然是不合理的, 因而這些企業(yè)通常按完工百分比法確認收入。( 四) 費用的確認費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認標準有: 按因果關(guān)系加以確認。凡某項費用的發(fā)生是導(dǎo)致某項收入取得時, 就應(yīng)在確認收入的同時確認該項費用并作為收入的扣減項目。所以企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用, 應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時, 將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益; 按合理而系統(tǒng)的分攤方式確認。如果經(jīng)濟利益可望在若干會計期間發(fā)生, 而且只能大致和間接地確定費用與收益的關(guān)系, 那么在這種情況下, 就應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的成本合理而系統(tǒng)地分配為費用, 按這種方式確認的費用一般稱為折舊或攤銷; 直接作為當(dāng)期費用確認。當(dāng)某項費用的發(fā)生既不能根據(jù)因果關(guān)系確認, 也不能合理、系統(tǒng)地分配,那只能在其發(fā)生時直接作為當(dāng)期費用予以確認。因此, 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的, 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用, 計入當(dāng)期損益。符合費用定義和費用確認條件的項目, 應(yīng)當(dāng)列入利潤表。二《、企業(yè)會計準則———基本準則》確立了符合國情的會計計量模式《企業(yè)會計準則———基本準則》指出: 在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注( 又稱財務(wù)報表, 下同) 時, 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量, 確定其金額。