糖醋jiang
一、風(fēng)險評估程序和信息來源1．詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員。詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息米源。注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項：(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(3)可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負責(zé)財務(wù)報告的人員。注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風(fēng)險提供不同的視角。例如：(1)直接詢問治理層，可能有助于注冊會計師了解編制財務(wù)報表的環(huán)境；(2)直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于獲取有關(guān)以下事項的信息：本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當(dāng)性；(4)直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營企業(yè))和合同條款的含義等；(5)直接洵問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。2．實施分析程序。分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報，將分析程序的結(jié)果與識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊會計師了解并評價分析程序的結(jié)果。例如，被審計單位存在很多產(chǎn)品系列，各個產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。對總體毛利率實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示銷售成本存在重大錯報，注冊會計師需要實施更為詳細的分析程序。比如，對每一產(chǎn)品系列進行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。3．觀察和檢查。觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，增加注冊會計師對被審計單位人員如位進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計單位的經(jīng)營計劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要，管理層的討論和分析資料，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價，被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目的的報告(如新投資項目的可行性分析報告)等，了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進行交流，可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如位生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如位執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。二、其他審計程序和信息來源1．其他審計程序。除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。2．其他信息來源。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通常，對新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計做總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)， 如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化，進而可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性。例如，通過前期審計獲取的有關(guān)被審計單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審計證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯報和錯報是否得到及時更正的信息，可以幫助注冊會計師評估本期財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。但值得注意的是，被審計單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計中已不具有相關(guān)性。例如，注冊會計師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，但被審計單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下，注冊會計師需要實施洵問和其他適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?如穿行測試)，以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計中的相關(guān)性。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境。需要說明的是，注冊會計師無須在了解每個方面時都實施以上所有的風(fēng)險評估程序。例如，在了解內(nèi)部控制時通常不用分析程序。但是，對被審計單位及其環(huán)境獲取了解的整個過程中，注冊會計師通常會實施上述所有的風(fēng)險評估程序。
wangbaoxin888
您好！一、風(fēng)險評估程序和信息來源1．詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員。詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息米源。注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項：(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(3)可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負責(zé)財務(wù)報告的人員。注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風(fēng)險提供不同的視角。例如：(1)直接詢問治理層，可能有助于注冊會計師了解編制財務(wù)報表的環(huán)境；(2)直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于獲取有關(guān)以下事項的信息：本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當(dāng)性；(4)直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營企業(yè))和合同條款的含義等；(5)直接洵問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。2．實施分析程序。分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報，將分析程序的結(jié)果與識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊會計師了解并評價分析程序的結(jié)果。例如，被審計單位存在很多產(chǎn)品系列，各個產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。對總體毛利率實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示銷售成本存在重大錯報，注冊會計師需要實施更為詳細的分析程序。比如，對每一產(chǎn)品系列進行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。3．觀察和檢查。觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，增加注冊會計師對被審計單位人員如位進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計單位的經(jīng)營計劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要，管理層的討論和分析資料，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價，被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目的的報告(如新投資項目的可行性分析報告)等，了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進行交流，可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如位生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如位執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。二、其他審計程序和信息來源1．其他審計程序。除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。2．其他信息來源。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通常，對新的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計單位及其環(huán)境有一個初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計做總體評價，并更新對被審計單位的了解和風(fēng)險評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)， 如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化，進而可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性。例如，通過前期審計獲取的有關(guān)被審計單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審計證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯報和錯報是否得到及時更正的信息，可以幫助注冊會計師評估本期財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。但值得注意的是，被審計單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計中已不具有相關(guān)性。例如，注冊會計師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，但被審計單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下，注冊會計師需要實施洵問和其他適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?如穿行測試)，以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計中的相關(guān)性。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從六個方面了解被審計單位及其環(huán)境。需要說明的是，注冊會計師無須在了解每個方面時都實施以上所有的風(fēng)險評估程序。例如，在了解內(nèi)部控制時通常不用分析程序。但是，對被審計單位及其環(huán)境獲取了解的整個過程中，注冊會計師通常會實施上述所有的風(fēng)險評估程序。
Romy莎莎mei
第一次學(xué)審計吧？你說的這段，我剛翻出來書看了一下，我覺得你好像沒有理解重大不一致和對事實的重大錯報的區(qū)別，兩者是不一樣的，重大不一致是說后來發(fā)現(xiàn)的信息與已審計的報表出現(xiàn)沖突，所以還不能確定是報表有問題還是其他信息有問題。而對事實的重大錯報是，你發(fā)現(xiàn)了其他信息所記錄的東西本身就是錯的，所以不需要修改已審計的報表。我也是考生，去年過的審計，當(dāng)然以上是我自己的理解，希望對你有幫助。
吧啦左耳
對事實的重大錯報是指其他信息對會計報表以外的重要信息做了不正確的披露，即其他信息本身是錯誤披露的。 所以 前面是說不一致 那么兩者都有可能 后面說重大錯報 就是指其他信息
韓食小神廚
同學(xué)你好，很高興為您解答！
蘭州三毛實業(yè)股份有限公司（簡稱ST派神）是甘肅省蘭州市的一家上市公司，公司注冊及辦公地址是甘肅省蘭州市西固區(qū)。因披露虛假利潤等違規(guī)行為，2008年4月14日接到中國證監(jiān)會行政處罰決定書：對公司處以30萬元的罰款；對時任公司董事長張晨給予警告并處以30萬元的罰款；對時任公司財務(wù)總監(jiān)金明喜給予警告并處以20萬元的罰款等。主要原因是公司在原控股股東控制期間，原董事長張晨蓄意犯罪，隱瞞董事會，未按規(guī)定披露公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)、與關(guān)聯(lián)股東的交易，特別是大額對外擔(dān)保等重大信息。為此形成的虛假利潤300多萬元，嚴重損害了中小股東的利益。
ST派神在2008年年報中的“公司治理結(jié)構(gòu)”部分指出：“本屆董事會認真汲取教訓(xùn)，深刻認識到問題的根源是公司法人治理結(jié)構(gòu)未發(fā)揮作用1形同虛設(shè)，致使犯罪分子再三侵害公司及中小股東利益?！?/p>
事實是這樣的嗎？ST派神幡然醒悟了？認真分析一下2008年年報，真相即刻揭曉。虛假利潤，就像幽靈一樣，繼續(xù)纏繞著ST派神。與以前不同的是，2008年的會計處理表象是合理的，但沒有如實反映交易的本質(zhì)，不符合新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
以資抵債的會計計量
在2008年年報中，ST派神的無形資產(chǎn)增加了一項土地使用權(quán)，該項土地使用權(quán)“系根據(jù)本公司與三毛集團簽訂以資抵債協(xié)議，三毛集團以其所持有的土地抵償欠付本公司的款項。該土地使用權(quán)的入賬價值44242500元系根據(jù)甘肅方家不動產(chǎn)評估咨詢有限公司甘方估字[2008091]號評估報告為依據(jù)確定，評估方法為市場比較法和成本逼近法?！比瘓F是ST派神的第一大股東。
根據(jù)上述信息，如果不存在債務(wù)重組的情況，會計處理比較容易，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)收賬款”；如果以前年度計提了壞賬準(zhǔn)備，則借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。
回到年報，看一下這四個賬戶的明細賬，就可以看出會計處理是否恰當(dāng)，會計信息披露是否如實反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)。
1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”中的“壞賬準(zhǔn)備”明細賬如表1所示。
表1說明，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在2008年大幅度減少，壞賬準(zhǔn)備被巨額轉(zhuǎn)出。
2“資產(chǎn)減值損失”賬戶中的“壞賬損失”明細賬2008年度的余額為-31935873.38元，年報中沒有詳細披露這次以資抵債交易發(fā)生后，沖回資產(chǎn)減值損失的金額，但從表1和年報，可以判斷沖回的金額為3065.39（2019.94+1045.45=3065.39）萬元。
3應(yīng)收賬款部分，年報中作了如下信息披露：“本公司應(yīng)收三毛集團及所屬公司的款項共27066441.29元，在以前年度已計提壞賬準(zhǔn)備20199394.79元，本年度三毛集團用土地償還，原估計計提比例是根據(jù)三毛集團償債能力作出的，原估計計提比例合理?！?/p>
其他應(yīng)收款部分，年報中作了如下信息披露：“本公司對應(yīng)收三毛集團及所屬公司的其他應(yīng)收款共計19366583.94元，在以前年度已計提壞賬準(zhǔn)備10454539.15元，本年度三毛集團用土地償還，原估計計提比例是根據(jù)三毛集團償債能力作出的，原估計計提比例合理?！?/p>
4“無形資產(chǎn)”賬戶的“土地使用權(quán)”明細賬如表2所示。
從表2可以看出，2008年度新增44 242 500元的土地使用權(quán)，與前述吻合，即為三毛集團償債所轉(zhuǎn)讓給ST派神的土地使用權(quán)。
此外，在ST派神與三毛集團簽訂《以資抵債協(xié)議》中，雙方同意以評估值4 424.25萬元為依據(jù)，抵償三毛集團占用ST派神的資金4 643.30萬元，不足部分219.05萬元采用現(xiàn)金方式一次性歸還。2008年年報中“公司治理結(jié)構(gòu)”部分中披露“2008年12月16日股東大會審議通過后，12月17日三毛集團即以現(xiàn)金方式一次性償還了219.05萬元欠款?！?/p>
通過各賬戶明細賬和《以資抵債協(xié)議》，可以看出，ST派神在以資抵債交易過程中的具體會計處理是：增加無形資產(chǎn)4 424.25萬元，增加庫存現(xiàn)金219.05萬元，減少應(yīng)收賬款4 643.30萬元；轉(zhuǎn)出以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備3 065.39萬元，轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失3 065.39萬元。
以資抵債的會計確認
會計處理有兩個很重要的步驟，即會計確認和會計計量。上述會計處理過程中，會計計量沒有問題，會計確認，尤其是無形資產(chǎn)的確認則需要進一步驗證。這里主要分析土地使用權(quán)這一無形資產(chǎn)的會計確認問題。
為了保證“以資抵債”的合法性和合理性，ST派神考慮得相當(dāng)周全。在《蘭州三毛實業(yè)股份有限公司關(guān)于股東蘭州三毛紡織（集團）有限責(zé)任公司以資抵債的報告書（修正草案）》（2008年11月26日公布，以下簡稱“報告書”）作了詳盡的披露。無論是董事會、獨立董事，還是獨立財務(wù)顧問，都對該交易事項的有效性和合理性發(fā)表了正面意見，這樣看來，以資抵債的合理性是不容置疑的了。
至于合法性，該報告書中披露了律師結(jié)論意見：“甘肅正天合律師事務(wù)所經(jīng)辦律師認為：本次資產(chǎn)置換所必備的協(xié)議、文件齊備，內(nèi)容真實合法，且已經(jīng)履行了必要的法定程序，符合《民法通則》、《合同法》和《證券法》及中國證監(jiān)會規(guī)范性文件等法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)為有效。不存在違反國家法律和公共利益的情形，有利于保護上市公司股東的利益?！?/p>
由此看來，上述以資抵債交易的合理性，以及交易本身合法性，具有較高的可靠性。而且從會計計量上看，ST派神的會計處理是沒有瑕疵的。
但是，從交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)上判斷，就不難發(fā)現(xiàn)，“以資抵債”的會計處理是站不住腳的。
百密一疏。ST派神在2008年報和報告書中都露出了以資抵債交易的瑕疵。
ST派神“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露：“股東大會審議通過后，三毛集團立即按照甘肅省國土資源廳的批復(fù)，向蘭州市國土資源局申報土地使用權(quán)等相關(guān)手續(xù)，同時積極籌措資金繳納了土地使用權(quán)契稅，于2009年1月19日取得了蘭州市國土資源局的《土地登記通知書》，通知書下達給了蘭州市國土資源局西固分局。通知書明確指出三毛集團面積為37 592.39平方米的土地，已辦理土地使用權(quán)申請登記手續(xù)，通知西固分局接此通知后，完成土地登記注冊發(fā)證工作。三毛集團已按有關(guān)規(guī)定將申請和相關(guān)文件提交蘭州市國土資源局西固分局，蘭州市國土資源局西固分局答復(fù)，按照土地管理有關(guān)規(guī)定，三毛集團該宗土地在取得宗地圖四至單位蓋章同意后，將進入土地公示階段（一個月），在公示無異議后，方可取得土地證?！?/p>
報告書在“交易標(biāo)的介紹”部分披露：“由于本次以資抵債的土地使用權(quán)均由三毛集團以劃撥方式取得，故就目前來說此宗土地使用權(quán)尚屬國家所有，沒有明確客觀的賬面價值。三毛集團必須取得此宗土地使用權(quán)后，才能進行本次以資抵債交易。三毛集團在因無力承擔(dān)土地出讓金而無法將此宗土地的使用權(quán)類型由劃撥變更為出讓，從而導(dǎo)致一直無法實施以資抵債方案的情況下，2008年4月提出將上述擬抵債的土地全額轉(zhuǎn)增國家資本金，取得土地使用權(quán)，然后由三毛集團抵頂給本公司的解決方案。2008年10月，該方案獲省政府常務(wù)會議研究同意。2008年11月14日，蘭州市國土資源局出具了《關(guān)于給蘭州三毛紡織（集團）有限責(zé)任公司土地評估結(jié)果初審意見》，審查確認了該宗土地評估事項。2008年11月24日，三毛集團取得了甘肅省國土資源廳《關(guān)于蘭州三毛紡織（集團）有限責(zé)任公司深化改革土地資產(chǎn)處置的批復(fù)》，完成了土地使用權(quán)評估備案，并同意對上述擬抵債土地以作價出資方式進行處置。土地使用權(quán)變更和登記手續(xù)正在辦理當(dāng)中?！?/p>
在年報“董事會公告”部分披露“2008年12月16日股東大會審議通過后，三毛集團即以現(xiàn)金方式一次性償還了219.05萬元欠款。三毛集團用于抵債的土地產(chǎn)權(quán)證手續(xù)正在辦理中?！?/p>
由此看來，還沒有明確的證據(jù)表明三毛集團獲得以資抵債交易中被其轉(zhuǎn)出的土地使用權(quán)。換言之，三毛集團在沒有獲得該項土地使用權(quán)的情況下，把這一貌似已經(jīng)歸屬自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出去，償還自己的債務(wù)。更有甚者，ST派神在根本就沒有獲得該項土地使用權(quán)的控制權(quán)的情況下，將其確認為自己的無形資產(chǎn)，不僅如此，從表2可以看出，ST派神還對該項資產(chǎn)進行了攤銷；更讓人迷惑不解的是，ST派神堂而皇之、順理成章地將以前的壞賬損失沖回，金額與2008年利潤表中的營業(yè)利潤（3 365.92萬元）相差無幾，超過了利潤總額（2 929.17萬元）。
這樣，就不難推出：如果沒有前述的會計處理，ST派神2008年報中的凈利潤為負（不排除，其采用其他方法調(diào)節(jié)利潤），那么2007年的盈利，對于脫帽來講，可謂是功虧一簣。
結(jié)論
2008年4月，ST派神剛被證監(jiān)會行政處罰過，前車之鑒，后事之師，這一古訓(xùn)在這兒失靈了，被ST派神擋在門外。ST派神的這一做法，發(fā)人深思。
關(guān)于資產(chǎn)的定義、確認條件，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條明確規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。第二十一條規(guī)定，符合第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。
關(guān)于無形資產(chǎn)的定義和確認條件，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。第四條規(guī)定，無形資產(chǎn)同時滿足以下兩個確認條件的，才能予以確認：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。
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