一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),政府審計(jì),內(nèi)部審計(jì)三者的定義1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱為獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！豹?dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。2、政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。3、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問(wèn)。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的內(nèi)部審計(jì)定義，指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問(wèn)服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)?！倍?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),政府審計(jì),內(nèi)部審計(jì)三者的區(qū)別 1、審計(jì)主體不同。 這是三者最本質(zhì)的區(qū)別：政府審計(jì)的主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，代表政府依法進(jìn)行審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)則由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行。 2、開(kāi)展工作的法律依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計(jì)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審準(zhǔn)則準(zhǔn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)則依據(jù)的是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 3、獨(dú)立性不同 外部審計(jì)也就是政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)且是雙向獨(dú)立，獨(dú)立于授權(quán)（委托）單位及被審計(jì)單位；而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立是相對(duì)獨(dú)立，主要是獨(dú)立于所審的其他職能部門，所以獨(dú)立相對(duì)較弱。 4、審計(jì)方式不一樣。 一般情況下，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是授權(quán)審計(jì)，只不過(guò)政府審計(jì)的授權(quán)單位為同級(jí)政府，內(nèi)部審計(jì)由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或者其相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要是委托審計(jì)。 5、審計(jì)目標(biāo)各異。 就內(nèi)部審計(jì)而言，其主要目的是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制、減少管理風(fēng)險(xiǎn)為其主要審計(jì)目標(biāo)；政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 6、審計(jì)服務(wù)的對(duì)象有別。 這是由三者實(shí)施審計(jì)的領(lǐng)域不同決定的。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象為本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層，為其提供有關(guān)業(yè)務(wù)工作信息并對(duì)其負(fù)責(zé)；政府審計(jì)的服務(wù)對(duì)象為同級(jí)政府及其相關(guān)管理機(jī)構(gòu)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是為委托單位服務(wù)的，其報(bào)告對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)?？梢哉f(shuō)后兩種審計(jì)都不是為被審計(jì)單位服務(wù)的，但其審計(jì)結(jié)果客觀上會(huì)促進(jìn)被審計(jì)單位管理工作的改進(jìn)和完善。 7、審計(jì)的取證權(quán)限不同。 審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查、取證時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持配合，如實(shí)反映情況、提供證明材料；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)和相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位和相關(guān)單位均沒(méi)有行政強(qiáng)制力；而內(nèi)部審計(jì)在完成工作任務(wù)時(shí)，雖然沒(méi)有審計(jì)機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制性，但往往是受單位主要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)，配合和支持力度相對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要好一些。 8、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，依法予以處理、處罰，在法定職權(quán)內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管單位提出處理處罰意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理上比上述外部審計(jì)要相對(duì)靈活，一切以促進(jìn)單位規(guī)范管理、提高單位運(yùn)行效能為基準(zhǔn)。 9、審計(jì)結(jié)果效力不一樣。 因不同的審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同，所以效力也不一樣。一般情況下，外部審計(jì)的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部審計(jì)，尤其是政府審計(jì)，因其結(jié)果要向同級(jí)政府或人大進(jìn)行報(bào)告具有較強(qiáng)的權(quán)威性，所以倍受被審計(jì)單位重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)呢？對(duì)于象監(jiān)獄這樣的國(guó)家機(jī)關(guān)而言，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與的社會(huì)審計(jì)往往是財(cái)政關(guān)注的重點(diǎn)資金或項(xiàng)目，所以其結(jié)果也不能小覷。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，因其監(jiān)督的對(duì)象同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)決策層，審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密，效力相對(duì)較弱。 10、審計(jì)服務(wù)的有償性不同。 一直以來(lái)，審計(jì)工作是以監(jiān)督作為自己的第一面目。但是監(jiān)督的目的不是拈過(guò)拿錯(cuò)，而是促進(jìn)管理的改善和機(jī)構(gòu)效能的提高，所以筆者認(rèn)為審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)是一種服務(wù)。那么是不是所有的服務(wù)都是有償?shù)哪兀坎皇?。?duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言，其履行職責(zé)的經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算（內(nèi)部審計(jì)則納入本單位預(yù)算），開(kāi)展審計(jì)工作本是審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的工作職責(zé)，是分內(nèi)的事，所以被審計(jì)單位只需配合其完成工作任務(wù)就好，不需要單獨(dú)為完成某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而付費(fèi)，因而可以說(shuō)是無(wú)償?shù)摹５珜?duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)是其生存的基本業(yè)務(wù)，審計(jì)客戶是其收入的主要來(lái)源。對(duì)被審計(jì)單位而言，天下沒(méi)有免費(fèi)的午餐，所以這種審計(jì)往往是要付費(fèi)的，是有償?shù)姆?wù)。 11、被審計(jì)單位的主動(dòng)性不同。 對(duì)被審計(jì)單位而言，內(nèi)部審計(jì)往往是自身加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的主動(dòng)措施，在審計(jì)項(xiàng)目及其時(shí)間的選擇、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等諸多方面較少受到外部環(huán)境的影響，因而主動(dòng)性較強(qiáng)。而外部審計(jì)呢？政府審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)擬定項(xiàng)目計(jì)劃，什么時(shí)候、審計(jì)什么項(xiàng)目則完全不由被審計(jì)單位說(shuō)了算，因而被審計(jì)單位往往是被動(dòng)接受審計(jì)，主動(dòng)性較差，情緒比較緊張；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)往往是定期審計(jì)（一般是一年一次），因其是有償服務(wù)似乎在結(jié)果的表述方面有一定的商量，而委托人也可自由地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),政府審計(jì),內(nèi)部審計(jì)三者的聯(lián)系 1、不論是政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都是審計(jì)工作，這是三者最本質(zhì)的聯(lián)系。對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者共同構(gòu)成完整的審計(jì)監(jiān)督體系，相互不可替代，沒(méi)有主導(dǎo)與從屬的關(guān)系。 2、工作的方法具有一致性。不論是何種審計(jì)，盡管依據(jù)的法律和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)注的重點(diǎn)也不盡一致，但作為審計(jì)業(yè)務(wù)操作者，不論是內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是注冊(cè)審計(jì)師，其審計(jì)的方法大體是一致的。 3、外部審計(jì)的結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。通常，外部審計(jì)（不論是政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）因其接觸的社會(huì)面廣、業(yè)務(wù)種類多，比內(nèi)部審計(jì)更容易了解業(yè)內(nèi)動(dòng)態(tài)、掌握新的規(guī)則及其運(yùn)作方式，所以其審計(jì)結(jié)果有時(shí)會(huì)起到為內(nèi)部審計(jì)指點(diǎn)方向的作用，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，特別是政府審計(jì)，其結(jié)果往往會(huì)作為一個(gè)單位內(nèi)部控制不可逾越的標(biāo)桿、作為單位內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)樹(shù)在那里。 4、三種審計(jì)結(jié)果可以互相參考，提高審計(jì)工作效率。通常，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，外部審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)時(shí)，就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置及其工作進(jìn)行了解，還可利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。同樣，政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的審計(jì)結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。