美國(guó)法爾莫公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案例分析1,管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī) 客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣,對(duì)其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊.以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)的幾種常見(jiàn)原因: (1)客戶公司正面臨財(cái)務(wù)困難. (2)客戶管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力. (3)存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目. (4)存在合同所限定的供貨方面的壓力. (5)客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資. (6)管理當(dāng)局面臨來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力,如股價(jià)下跌,公司面臨退市或被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等.2,管理當(dāng)局舞弊的機(jī)會(huì) 并非所有的公司都可以通過(guò)存貨造假虛增利潤(rùn)并瞞過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的盤(pán)點(diǎn)程序.事實(shí)上,對(duì)于有些公司,如那些規(guī)模很小,業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的公司,要想瞞過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的.但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加: (1)客戶公司是一個(gè)制造企業(yè),或者說(shuō)其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng). (2)客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè). (3)客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn).3,管理當(dāng)局舞弊的跡象 虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡.與以前的期間相比,銷售成本會(huì)顯得過(guò)低,而存貨和利潤(rùn)將顯得過(guò)高.當(dāng)然,還可能會(huì)有其他的跡象.在評(píng)估存發(fā)高估風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答以下問(wèn)題,回答"是"越多,存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高. (1)存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng) (2)存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加 (3)存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降 (4)運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降 (5)存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng) (6)銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降 (7)銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸 (8)是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄 (9)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后,是否發(fā)現(xiàn)過(guò)入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示和教訓(xùn) 存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象,同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注.自從1938年美國(guó)著名的麥克森·羅賓斯藥材公司審計(jì)案例發(fā)生后,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將存貨盤(pán)點(diǎn)列為公司審計(jì)必須進(jìn)行的重要程序之一.然而,由于審計(jì)局限性的存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽以及客戶管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高,依然有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中吃盡苦頭.法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明.所謂"魔高一尺,道高一丈",注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要不斷地吸取昔日教訓(xùn),努力完善審計(jì)技術(shù),切實(shí)提高查處舞弊的能力,就必定能將存貨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降至最低.那么,從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢1,對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注. 由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力,也就是說(shuō)舞弊亦有成本,所以在正常情況下,理性的人寧愿尊重客觀事實(shí).不過(guò),一旦面臨某種壓力和誘惑,客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈.法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn),走上了造假的不歸之路.可見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).2,重視分析性程序的應(yīng)用. 鑒于盤(pán)點(diǎn)程序具有局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法指望通過(guò)盤(pán)點(diǎn)解決所有的問(wèn)題.若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡,分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)方法.這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析,有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差.如前文所述,由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常,因而對(duì)存貨與銷售收入,總資產(chǎn),運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢(shì)分析,并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查,就很可能揭示出重大的舞弊. 另外,還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注,財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū),稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對(duì)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).3,重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用. 重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則,對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注,尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目,就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序,而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法.對(duì)于法爾莫公司這樣一個(gè)商業(yè)企業(yè),存貨應(yīng)是極其重要的項(xiàng)目.注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存發(fā)設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序,而事實(shí)上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知,少量抽樣的常規(guī)盤(pán)點(diǎn)程序,正是這種簡(jiǎn)單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機(jī).4,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn),以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力. 通過(guò)上述案例分析,我們應(yīng)該看到審計(jì)客戶的舞弊水平在不斷提高,其手段從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀,有組織的技術(shù)造假;從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假.同時(shí),舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng),對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握.因而,僅靠以前簡(jiǎn)單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要.為能夠勝任專業(yè)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力.所以,為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn),職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn),以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力.