會計信息真實(shí)性國內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、中外幾種有代表性的會計信息質(zhì)量特征綜述（一）國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的研究成果IASC提出了可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性、可比性、效益和成本等質(zhì)量特征。而把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為四個主要質(zhì)量特征，把及時性、效益和成本、公允表述等作為限制因素。（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的研究成果FASB認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是會計信息應(yīng)具備的首要質(zhì)量特征，相關(guān)性由預(yù)測值、反饋值和及時性構(gòu)成，可靠性由可核性、中立性和反應(yīng)真實(shí)性構(gòu)成。次要和交互作用的質(zhì)量特征是可比性和一致性。提供會計信息還受到普遍性約束條件——“效益>成本”以及承認(rèn)質(zhì)量的起端——“重要性”的約束。（三）英國會計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則公報（SSAPS）的研究成果SSAPS將會計信息質(zhì)量分為三個層次：一是首要特征是重要性；二是主要特征是相關(guān)性和可靠性，實(shí)質(zhì)性、完整性、客觀性和穩(wěn)健性從屬于可靠性；三是次要特征主要是指可比性（含一貫性）、可理解性、成本效益原則等。（四）我國的研究成果目前，我國官方文件并未規(guī)范“會計信息質(zhì)量特征”的定義。只在2007年施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章第十二條到第十九條規(guī)定，企業(yè)會計信息質(zhì)量特征，即真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性等八項(xiàng)特征。理論界也未形成適應(yīng)性強(qiáng)、公認(rèn)度高的會計信息質(zhì)量特征體系。二、關(guān)于中外會計信息質(zhì)量特征相關(guān)視角的比較（一）會計環(huán)境上比較“會計理論是意識的一種表現(xiàn)形態(tài)，所以會計環(huán)境是認(rèn)識的基礎(chǔ)，是會計理論的基礎(chǔ)，會計環(huán)境決定了會計理論的發(fā)展和變化（于玉林、田昆儒著：《會計基礎(chǔ)理論概論》，立信會計出版社2000年版，第4頁）?！笨梢?，會計環(huán)境影響或制約會計理論的發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國家資本市場比較發(fā)達(dá)，越來越多的人關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營活動，因此會計信息的相關(guān)性和決策價值就顯得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于會計信息質(zhì)量的首要位置。筆者認(rèn)為在我國這種生產(chǎn)要素不發(fā)達(dá)的會計環(huán)境下，應(yīng)注重會計信息的真實(shí)性。（二）會計目標(biāo)上比較在西方國家，會計目標(biāo)決策有用觀占上風(fēng)，因此會計信息質(zhì)量特征都重視相關(guān)性和決策價值。而我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，基于我國的會計環(huán)境，對會計目標(biāo)的定位不能單純地對受托責(zé)任觀和決策有用觀二者選擇其一，要制定適應(yīng)我國會計環(huán)境的會計目標(biāo)。但遺憾的是對會計目標(biāo)的準(zhǔn)確定位并沒有達(dá)成一致。會計信息質(zhì)量特征體系也因此而模糊，對其只是一個簡單地歸類，甚至有些學(xué)者不顧我國會計環(huán)境和會計目標(biāo)等諸多方面而對國外的研究成果盲目借鑒。（三）邏輯形式上比較國外將諸多會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建成一個多層次的框架體系，而我國的會計信息質(zhì)量特征是由一系列平行條款組成。他們相互之間缺乏主次關(guān)系，未能體現(xiàn)出他們之間的邏輯關(guān)系。我國學(xué)術(shù)界雖做過一些劃分，但大都將各主要的質(zhì)量特征堆列在一起，找不到一個總領(lǐng)性的邏輯原則，同時未真正明確會計目標(biāo)在整個體系中的邏輯導(dǎo)向作用。比如對于可靠性和相關(guān)性這兩個信息質(zhì)量特征沒有提出具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，也沒有體現(xiàn)出二者之間的邏輯層次。