（1）業(yè)務(wù)承接不符合要求。在業(yè)務(wù)承接時沒有開展恰當?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動：評價項目組專業(yè)勝任能力。 會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當開展初步業(yè)務(wù)活動，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：（一）會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；（二）會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；（三）會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（六）會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時沒有做到充分的專業(yè)勝任能力評價，在接受委托后，A注冊會計師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。會計師事務(wù)所應(yīng)當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? （2）項目小組成員不符合獨立性要求。 事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 根據(jù)相關(guān)規(guī)定如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：（一）該成員在客戶中曾擔任的職務(wù)； （二）該成員離開客戶的時間長短； （三）該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。 A注冊會計師邀請某軟件公司張先生,因他曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。這已經(jīng)嚴重影響到了審計的獨立性。會計事務(wù)所應(yīng)該另外聘請對計算機信息系統(tǒng)控制這方面的有專業(yè)技能的人來加入項目小組. （3）項目組內(nèi)部復(fù)核不符合要求。 5101號準則的第48條規(guī)定：會計師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時，應(yīng)當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)這一原則，確定有關(guān)復(fù)核責任的政策和程序。 審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當。復(fù)核人員應(yīng)當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當?shù)膹?fù)核人員，存在問題。容易造成相互的妥協(xié)或舞弊。應(yīng)該由該項目現(xiàn)場負責人以及審計項目的最終負責人來復(fù)合才更為妥當，他們是承擔風險的人。 （4）項目組意見分歧的解決不當。 5101號準則第58條規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合 伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。會計師事務(wù)所執(zhí)行審計工作，有審計準則作為程序依據(jù)，會計準則作為評價標準，在執(zhí)業(yè)人員專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度等因素基本相同的情況下，實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論應(yīng)該基本一致。如果意見分歧較大，則可能存在審計失敗。建立有效的審計意見分歧解決機制，是提高審計質(zhì)量、降低審計風險的重要途徑。 在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。有了分歧之后,沒有得到解決問題前,不能出具報告.應(yīng)該經(jīng)過充分的討論，才有法把意見分歧的解決，該會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，還有在意見分歧問題得到解決之后，項目負責人才能出具報告。如果問題還沒有解決，項目負責人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹慎，而且會使報告不正確，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的正確性。 （5）項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。1121號準則第33條規(guī)定：對于上市實體財務(wù)報表審計以及會計師事務(wù)所確定 需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當：（一）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事 項，包括在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識別出的重大事項；（三）只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。 本案例中,進行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)該要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。