財政部令第24號 《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》已經(jīng)部務(wù)會議討論通過，現(xiàn)予公布，自2005年3月1日起施行。 部長：金人慶 二○○五年一月十八日會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范會計師事務(wù)所的審批，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及相關(guān)法律，制定本辦法。 第二條 財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）審批和監(jiān)督會計師事務(wù)所，適用本辦法。 第三條 財政部和省級財政部門應(yīng)當遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法審批會計師事務(wù)所，監(jiān)督會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動。 第四條 會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范。 第五條 會計師事務(wù)所、注冊會計師依法獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護，任何單位和個人不得違法干預(yù)。 第二章 會計師事務(wù)所的設(shè)立 第六條 注冊會計師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所。 第七條 設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件： （一）有2名以上的合伙人； （二）有書面合伙協(xié)議； （三）有會計師事務(wù)所的名稱； （四）有固定的辦公場所。 第八條 設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件： （一）有5名以上的股東； （二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員； （三）有不少于人民幣30萬元的注冊資本； （四）有股東共同制定的章程； （五）有會計師事務(wù)所的名稱； （六）有固定的辦公場所。 第九條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當具備下列條件： （一）持有中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）； （二）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)； （三）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰； （四）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年： 1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； 2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告； 4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 （五）成為合伙人或者股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務(wù)所的決定。 第十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當設(shè)立主任會計師。 合伙會計師事務(wù)所的主任會計師由執(zhí)行會計師事務(wù)所事務(wù)的合伙人擔(dān)任。 有限責(zé)任會計師事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任，法定代表人由股東擔(dān)任。 第十一條 注冊會計師在成為會計師事務(wù)所的合伙人或者股東之前，應(yīng)當在省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）辦理完從原會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)出的手續(xù)。若為原會計師事務(wù)所合伙人或者股東，還應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 第十二條 會計師事務(wù)所的名稱應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定。未經(jīng)同意，會計師事務(wù)所不得使用包含其他會計師事務(wù)所字號的名稱。 第十三條 設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當由全體合伙人或者全體股東提出申請，由擬設(shè)立的會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門批準。 第十四條 申請設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當向省級財政部門提交下列材料： （一）設(shè)立會計師事務(wù)所申請表（附表1）； （二）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）； （三）注冊會計師情況匯總表（附表3）； （四）工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書復(fù)印件； （五）全體合伙人或者全體股東現(xiàn)所在的省級注冊會計師協(xié)會為其出具的從事本辦法第九條第（四）項規(guī)定的審計業(yè)務(wù)情況的證明、已轉(zhuǎn)出原會計師事務(wù)所證明，若合伙人或者股東為原會計師事務(wù)所合伙人或者股東的，還應(yīng)提交退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓證明； （六）會計師事務(wù)所注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件； （七）書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程； （八）辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。 設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，還應(yīng)當提交驗資證明。 因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所的，還應(yīng)當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。 申請人應(yīng)當對申請材料內(nèi)容的真實性負責(zé)。 第十五條 省級財政部門批準設(shè)立會計師事務(wù)所，應(yīng)當按照下列程序辦理： （一）對申請人提交的申請材料進行審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當當場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應(yīng)當受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當向申請人出具加蓋本行政機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。 （二）對申請材料的內(nèi)容進行審查，并將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人或者股東執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示。 （三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準或者不予批準設(shè)立會計師事務(wù)所的決定。 （四）作出批準設(shè)立會計師事務(wù)所決定的，應(yīng)當自作出批準決定之日起10日內(nèi)向申請人下達批準文件、頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準文件中應(yīng)當載明下列事項： 1、會計師事務(wù)所的名稱和組織形式； 2、會計師事務(wù)所合伙人或者股東的姓名； 3、會計師事務(wù)所主任會計師的姓名； 4、有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本； 5、會計師事務(wù)所的辦公場所； 6、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。 省級財政部門下達的批準文件應(yīng)當抄送所在地的省級注冊會計師協(xié)會。 省級財政部門作出不予批準設(shè)立會計師事務(wù)所決定的，應(yīng)當自作出不予批準決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應(yīng)當說明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。 第十六條 省級財政部門作出批準設(shè)立會計師事務(wù)所決定的，應(yīng)當自作出批準決定之日起30日內(nèi)將批準文件連同下列材料報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會： （一）批準設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)情況表（附表4）； （二）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）。 財政部發(fā)現(xiàn)批準不當?shù)模瑧?yīng)當自收到備案材料之日起30日內(nèi)書面通知省級財政部門重新審查。 第十七條 經(jīng)省級財政部門批準設(shè)立的會計師事務(wù)所，應(yīng)當依法辦理工商登記手續(xù)。 第十八條 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東應(yīng)當自會計師事務(wù)所辦理完工商登記手續(xù)之日起60日內(nèi)辦理完轉(zhuǎn)入該會計師事務(wù)所的手續(xù)。 注冊會計師在未辦理完轉(zhuǎn)入手續(xù)以前，不得在新設(shè)立的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 第十九條 因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所，按照本辦法設(shè)立會計師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定辦理。 第三章 會計師事務(wù)所分所的設(shè)立 第二十條 會計師事務(wù)所設(shè)立分支機構(gòu)應(yīng)當按照本辦法規(guī)定設(shè)立分所。 第二十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制等方面對其設(shè)立的分所進行統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。 第二十二條 會計師事務(wù)所設(shè)立分所，應(yīng)當由分所所在地的省級財政部門批準。 第二十三條 設(shè)立分所的會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件： （一）依法成立3年以上，內(nèi)部管理制度健全； （二）注冊會計師數(shù)量（不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師）不低于50名； （三）有限責(zé)任會計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣300萬元，合伙會計師事務(wù)所上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險基金總額不低于人民幣150萬元； （四）申請設(shè)立分所前3年內(nèi)該會計師事務(wù)所及其已設(shè)立的分所沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。 因合并或者分立新設(shè)的會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所的，其成立時間可以合并或者分立前會計師事務(wù)所的成立時間為準。 第二十四條 會計師事務(wù)所設(shè)立的分所，應(yīng)當具備下列條件： （一）分所負責(zé)人為會計師事務(wù)所的合伙人或者股東； （二）至少有5名注冊會計師（含分所負責(zé)人）； （三）有固定的辦公場所。 第二十五條 分所的名稱應(yīng)當采用“會計師事務(wù)所名稱＋分所所在行政區(qū)劃名＋分所”的形式。 第二十六條 會計師事務(wù)所申請設(shè)立分所，應(yīng)當向擬設(shè)立分所所在地的省級財政部門提交下列材料： （一）會計師事務(wù)所設(shè)立分所申請表（附表5）； （二）會計師事務(wù)所全體合伙人或者股東會作出的設(shè)立分所的決議； （三）注冊會計師情況匯總表（附表3）； （四）會計師事務(wù)所上年度資產(chǎn)負債表； （五）會計師事務(wù)所擬設(shè)立的分所注冊會計師的注冊會計師證書復(fù)印件； （六）會計師事務(wù)所對分所的管理辦法； （七）分所辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件。 合并后的會計師事務(wù)所于合并當年提出設(shè)立分所的，不需要提交前款第（四）項規(guī)定的材料，但應(yīng)當提交合并協(xié)議和合并基準日的資產(chǎn)負債表。 第二十七條 省級財政部門批準會計師事務(wù)所設(shè)立分所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。 跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，分所所在地的省級財政部門應(yīng)當就設(shè)立該分所的會計師事務(wù)所是否符合本辦法第二十三條規(guī)定的條件，征求該會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門的意見。該會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門應(yīng)當在10日內(nèi)回復(fù)意見。 省級財政部門應(yīng)當自受理設(shè)立分所申請之日起20日內(nèi)作出是否批準的決定。批準設(shè)立會計師事務(wù)所分所的，應(yīng)當向申請人下達批準文件、頒發(fā)會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，并將批準文件抄報財政部、中國注冊會計師協(xié)會。 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，批準設(shè)立分所的省級財政部門還應(yīng)當將批準文件抄送會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門及省級注冊會計師協(xié)會。 第二十八條 會計師事務(wù)所設(shè)立的分所經(jīng)省級財政部門批準后，應(yīng)當依法辦理分所工商登記手續(xù)。 第四章 會計師事務(wù)所的變更、終止 第二十九條 會計師事務(wù)所發(fā)生下列事項之一的，應(yīng)當自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案： （一）變更會計師事務(wù)所名稱、辦公場所（在省級行政區(qū)劃內(nèi)）、主任會計師； （二）變更合伙會計師事務(wù)所合伙人； （三）變更有限責(zé)任會計師事務(wù)所注冊資本、股東。 會計師事務(wù)所變更分所名稱、負責(zé)人、辦公場所，或者撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當自作出決議之日起20日內(nèi)同時向會計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門備案。 第三十條 會計師事務(wù)所及其分所發(fā)生本辦法第二十九條所列變更事項之一的，應(yīng)當向所在地的省級財政部門報送下列備案材料： （一）會計師事務(wù)所變更事項情況表（附表6）或者會計師事務(wù)所分所變更事項情況表（附表7）； （二）變更后的情況符合本辦法第七條至第十二條、第二十四條和第二十五條規(guī)定的證明材料。 第三十一條 會計師事務(wù)所及其設(shè)立的分所變更名稱的，應(yīng)當同時向會計師事務(wù)所及其分所所在地的省級財政部門備案，提交工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書復(fù)印件，交回原會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。 會計師事務(wù)所撤銷已設(shè)立的分所，應(yīng)當向會計師事務(wù)所及其分所所在地省級財政部門報送會計師事務(wù)所撤銷分所情況表（附表8），并交回會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。 省級財政部門收到會計師事務(wù)所撤銷分所情況表或者換發(fā)執(zhí)業(yè)證書后，應(yīng)當將有關(guān)情況予以公告。 第三十二條 因合并或者分立存續(xù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當按照本辦法第二十九條至第三十一條的規(guī)定向所在地的省級財政部門備案。 第三十三條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當由遷入地的省級財政部門批準。 第三十四條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所，應(yīng)當具備下列條件： （一）符合法定設(shè)立條件； （二）申請遷移時未正在接受財政部或省級財政部門檢查，或者中國注冊會計師協(xié)會或省級注冊會計師協(xié)會調(diào)查。 第三十五條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所， 應(yīng)當向遷入地省級財政部門提交下列材料： （一）會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移申請表（附表9）； （二）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）； （三）注冊會計師情況匯總表（附表3）； （四）書面合伙協(xié)議或者股東共同制定的章程； （五）全體合伙人或者股東的注冊會計師證書復(fù)印件； （六）遷入地辦公場所的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的有效證明復(fù)印件； （七）全體合伙人或者股東會作出的遷移辦公場所決議。 遷移同時需要變更會計師事務(wù)所名稱的，還應(yīng)當提交遷入地的工商行政管理部門出具的企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書復(fù)印件。 第三十六條 省級財政部門批準會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的程序比照本辦法第十五條規(guī)定辦理。 遷入地的省級財政部門應(yīng)當就該會計師事務(wù)所是否符合本辦法第三十四條規(guī)定的條件，征求遷出地的省級財政部門的意見。遷出地的省級財政部門應(yīng)當在10日內(nèi)回復(fù)意見。 省級財政部門應(yīng)當自受理申請之日起20日內(nèi)作出決定。批準會計師事務(wù)所遷入的，應(yīng)當向申請人下達批準文件、換發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并在30日內(nèi)與遷出地的省級財政部門辦理該會計師事務(wù)所檔案材料的移交手續(xù)。 省級財政部門下達的批準文件還應(yīng)當抄報財政部、中國注冊會計師協(xié)會，抄送遷出地的省級財政部門和省級注冊會計師協(xié)會。 第三十七條 經(jīng)批準跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的會計師事務(wù)所設(shè)有分所的，應(yīng)當向其分所所在地的省級財政部門備案，并交回原會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。省級財政部門應(yīng)當為其換發(fā)新的會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)證書。 第三十八條 省級財政部門應(yīng)當在受理申請的辦公場所將申請設(shè)立會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所分所和跨省級行政區(qū)劃遷移辦公場所的條件、應(yīng)當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。 第三十九條 會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，建立成員所或者聯(lián)系所關(guān)系的，應(yīng)當自簽訂協(xié)議之日起20日內(nèi)，通過所在地的省級財政部門向財政部、中國注冊會計師協(xié)會報送會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所建立合作關(guān)系情況表（附表10 ）以及會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所簽定的協(xié)議復(fù)印件。 第四十條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)當終止： （一）合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散； （二）全體合伙人或者股東會決議解散； （三）因合并或者分立解散； （四）被依法宣告破產(chǎn)； （五）被依法注銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照； （六）被依法撤銷或者撤回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書； （七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。