注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)定
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注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。（二）審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。（三）審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注意： 第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失??；第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能審計風(fēng)險就變?yōu)閷嶋H的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。
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注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性和合法性負(fù)責(zé)。具體而言，審計報告的真實性是指應(yīng)如實反映汪冊會計師的審計范田、審計依據(jù)、實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見：審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審例準(zhǔn)則》的規(guī)定。而公司所負(fù)的會計責(zé)任，是指上市公司管理當(dāng)局有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資金的安全、完整，并保證會計資料的真實、合法和完整。分清會計責(zé)任和審例責(zé)任，關(guān)鍵在于明確：①注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任；②為切實履行審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，遵守應(yīng)有的職業(yè)道德，井保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；③注冊會計帥的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用者確定已審會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及經(jīng)營效率、效果做出的承諾。
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注冊會計師的審計責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。?????被審計單位管理層的責(zé)任是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。
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審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊會計師的審計法律責(zé)任和審計職業(yè)責(zé)任。 法律責(zé)任是指注冊會計師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計責(zé)任的兩個方面，兩者是互相補充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。
注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任必須符合以下法律構(gòu)成要件，
審計責(zé)任
第一，適格的行為主體，即承擔(dān)審計責(zé)任的主體,必須是參與審計活動的注冊會計師或有關(guān)組織和個人，凡參與審計活動的組織和個人均可構(gòu)成審計責(zé)任的主體，具體包括注冊會計師、會計師事務(wù)所，主任會計師及受聘參與審計活動的專家與助理人員等。
注冊會計師對自身的審計行為及其結(jié)果負(fù)責(zé)，承擔(dān)的是審計責(zé)任；一般而言，負(fù)責(zé)審計活動的項目負(fù)責(zé)人（注冊會計師）應(yīng)對其審計行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，即審計過程應(yīng)符合《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，否則，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任（包括法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任）；在審計報告中簽名的注冊會計師應(yīng)對審計活動的結(jié)果負(fù)責(zé)，并對外承擔(dān)全部或主要的審計責(zé)任；會計師事務(wù)所在審計報告中加蓋公章，需以法人身份對注冊會計師審計活動的行為及其結(jié)果負(fù)直接責(zé)任；同時，在審計報告中加蓋事務(wù)所公章是主任會計師的職權(quán)行為或者授權(quán)行為，并且主任會計師承擔(dān)三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，因此應(yīng)對事務(wù)所的全部審計活動承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任；另外，主任會計師對其簽名的審計報告結(jié)論負(fù)直接責(zé)任；受聘參與審計活動的專家及助理人員應(yīng)就其相應(yīng)的工作承擔(dān)責(zé)任。
第二，行為主體存在過錯，即行為主體的存在過錯或舞弊行為；
第三，行為違法，即行為主體的過錯行為違反了相關(guān)法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定的規(guī)定；
第四，有損害事實，即對他方當(dāng)事人已經(jīng)造成了財產(chǎn)損失；
第五，因果關(guān)系，即行為主體的違法行為與損害事實之間存在引起與被引起的關(guān)系，這是確定對某一特定損害是否應(yīng)由行為主體承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。