有庫存?zhèn)浼p值或報(bào)廢的金額預(yù)留。在設(shè)備維修工作中，為縮短修理的停歇時間，根據(jù)設(shè)備的 磨損規(guī)律和零件使用壽命，將設(shè)備中容易磨損的各種零部件 事先加工、采購和儲備好，這些事前按一定數(shù)量儲備的零部 件，稱為備品備件。在會計(jì)核算中，備品備件常作為存貨核算， 但如果符合固定的資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，也可以確認(rèn)為固定 資產(chǎn)。實(shí)際上，備品備件既不完全等同于存貨，也不完全等同 于固定資產(chǎn)，但在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、講解中，對備 品備件的減值沒有專門的說明，學(xué)術(shù)界對此研究也極少。一、備品備件的特征備品備件的持有目的是為維修而非銷售。備品備件的持有目的是對資產(chǎn)（組）進(jìn)行修理修配，從而恢復(fù)資產(chǎn)（組）的 功能，并能多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而保持其實(shí)物形態(tài)不 變。備品備件的持有目的不是生產(chǎn)消耗或出售，因此從嚴(yán)格意 義上來說，備品備件不是存貨，反而具有某些固定資產(chǎn)的特征。 備品備件的流動性差。備品備件用于資產(chǎn)（組）的維搶修之前，可能會被放置一段或長或短的時間，在用于維搶修之 后，其價值轉(zhuǎn)入維搶修的資產(chǎn)，可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使 用。因此，備品備件的流動性較差，這是備品備件區(qū)別于其他 存貨的又一大特點(diǎn)。 備品備件不能單獨(dú)帶來現(xiàn)金流量。備品備件只有在用于資產(chǎn)（組）的維搶修之后，才能與資產(chǎn)（組）一起為企業(yè)帶 來現(xiàn)金流量。因此，備品備件的減值測試離不開擬維搶修的 資產(chǎn)（組）。 備品備件價值歸屬的多樣性。有些備品備件具有專屬性，即只為某特定資產(chǎn)（組）服務(wù)，此時，備品備件的價值就應(yīng) 歸屬于該特定資產(chǎn)（組）。但大多數(shù)備品備件不具專屬性，具有 可調(diào)劑性，為一系列資產(chǎn)（組）服務(wù)的，此時備品備件的價值應(yīng) 在這些資產(chǎn)（組）間進(jìn)行合理分配。 單位價值較高。某些備品備件的單位價值較高，如石油管道公司的備品備件很多是隨設(shè)備從國外進(jìn)口的，技術(shù)含 量較高，單位價值也較高。 二、備品備件資產(chǎn)減值計(jì)提思路 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷備品備件是否存在減值跡 象。如果存在減值跡象，則進(jìn)行減值測試，如果確實(shí)存在減值， 應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)的備品備件是為設(shè)備的維修維護(hù)而預(yù)備的，備品備 件難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因此，備品備件的減值測試必須結(jié)合 擬維搶修的資產(chǎn)（組）進(jìn)行。當(dāng)備品備件擬維搶修的資產(chǎn)（組） 沒有減值跡象時，備品備件也無須進(jìn)行減值測試；當(dāng)備品備件 擬維搶修的資產(chǎn)（組）存在減值跡象時，則也應(yīng)對備品備件價 值進(jìn)行減值測試。 備品備件資產(chǎn)減值計(jì)提思路如下：淤資產(chǎn)負(fù)債表日，分析 備品備件是否仍可用于資產(chǎn)（組）的維搶修，即是否具有使用 價值。如果仍具有使用價值，則分析其擬維搶修的資產(chǎn)（組）是 否有減值跡象，如果其擬維搶修的資產(chǎn)（組）存在減值跡象，則 應(yīng)結(jié)合擬維搶修的設(shè)備進(jìn)行減值測試。進(jìn)行減值測試時，將備 品備件的價值在其擬維搶修的資產(chǎn)（組）間進(jìn)行分?jǐn)?，然后?jì) 算其擬維搶修的資產(chǎn)（組）的可收回金額，將可收回金額與相 應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟膫淦穫浼r值）進(jìn)行比較，據(jù)以 判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。于由于各種原因，備品備件 不再用于設(shè)備的維搶修，分析備品備件是否具有交換價值， 如果具有交換價值，可將備品備件出售。盂如果備品備件既 沒有使用價值，也不具交換價值，則將備品備件的賬面價值直 接轉(zhuǎn)銷。三、備品備件減值跡象的判斷 資產(chǎn)的減值跡象是指企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)境中出現(xiàn)的可能 導(dǎo)致資產(chǎn)價值出現(xiàn)減損的各種因素。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng) 當(dāng)從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷資產(chǎn)是否存在 可能發(fā)生減值的跡象。 備品備件的減值跡象判斷如下：淤備品備件擬維搶修的 資產(chǎn)（組）發(fā)生減值跡象。由于備品備件只能與其擬維搶修的 資產(chǎn)（組）一起帶來現(xiàn)金流量，因此，當(dāng)其所依附的資產(chǎn)（組）出 現(xiàn)減值跡象時，也就意味著備品備件也出現(xiàn)了減值跡象。于備 品備件可能被閑置或已陳舊過時并準(zhǔn)備提前處置，其市場價 格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如果備品備 件尚存在公開市場，則備品備件的用途可轉(zhuǎn)作出售。如果備品 全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰 上旬窯65窯陰備件的市場價格下跌，且在可預(yù)見的未來無回升的希望時，備 品備件需進(jìn)行減值測試。盂其他足以證明備品備件的使用價 值實(shí)質(zhì)發(fā)生減損的情況。榆備品備件價值的轉(zhuǎn)銷。當(dāng)備品備件 出現(xiàn)下列情形之一時，通常表明備品備件的可變現(xiàn)凈值為零， 可作為存貨報(bào)廢處理：備品備件已陳舊過時且無轉(zhuǎn)讓價值；備 品備件實(shí)體已經(jīng)損壞且無轉(zhuǎn)讓價值；生產(chǎn)中已不再需要，并且 已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的備品備件；其他足以證明已無使 用價值和轉(zhuǎn)讓價值的備品備件。四、備品備件資產(chǎn)減值測試與會計(jì)處理備品備件減值測試方法。淤備品備件單位價值較高時,可按單個項(xiàng)目進(jìn)行減值測試。于備品備件單位價值較低時，可 分類進(jìn)行減值測試。 備品備件價值的分?jǐn)?。淤若備品備件由于管理目的或技術(shù)原因，只能用于某個具體資產(chǎn)（組）且該資產(chǎn)（組）能從公 司其他資產(chǎn)中分離出來，能夠獨(dú)立帶來現(xiàn)金流量，則將備品備 件的價值直接計(jì)入該資產(chǎn)（組）即可。于如果備品備件可以在 不同的資產(chǎn)（組）間進(jìn)行調(diào)劑使用，這些資產(chǎn)（組）能從公司其 他資產(chǎn)中分離出來，并能夠獨(dú)立帶來現(xiàn)金流量，則將備品備件 的價值在這些資產(chǎn)（組）間進(jìn)行分?jǐn)?，按備品備件擬維搶修資 產(chǎn)（組）的賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?備品備件減值測試的會計(jì)處理。比較各資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值和備品備件的賬面價 值）和可收回金額，如果可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?首先，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值。然后，根據(jù)資產(chǎn) 組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比 例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。 以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商 譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面 價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去 處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損 失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所 占比重進(jìn)行分?jǐn)?。備品備件確認(rèn)減值損失的賬務(wù)處理為：借： 資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)導(dǎo)致備品備件資產(chǎn)減值 的因素消失時，可在原計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價準(zhǔn)備； 貸：資產(chǎn)減值損失。五、備品備件毀損和報(bào)廢的確認(rèn)與計(jì)量若備品備件喪失使用價值和交換價值，則應(yīng)予以報(bào)廢處 理，沖減其賬面價值，計(jì)入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理如下：淤沖 減備品備件的賬面價值，若以前年度有針對該項(xiàng)備品備件計(jì) 提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)同時沖減。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢，存貨跌 價準(zhǔn)備；貸：原材料—— —備品備件，應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。非常損失造成的備品備件報(bào)廢和毀損，進(jìn)項(xiàng) 稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出；其他原因造成的備品備件報(bào)廢和毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額 不必轉(zhuǎn)出。于備品備件損失中可以得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑ㄈ缈梢垣@ 得個人或保險(xiǎn)公司的償付）計(jì)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款； 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。盂殘值變現(xiàn)收入沖減待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 借：銀行存款，庫存現(xiàn)金；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。榆報(bào)批處理結(jié) 果，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。若備品備件的毀損是 由于正常原因或管理不當(dāng)造成的，則計(jì)入管理費(fèi)用；若備品備 件的毀損是由于意外原因造成的，則計(jì)入營業(yè)外支出。借：管 理費(fèi)用，營業(yè)外支出；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。