受托責(zé)任觀和決策有用觀（一）“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”是設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)的兩個(gè)核心理論。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要解決的問(wèn)題是：為什么要編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告？它是財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基石，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的其他概念，例如，報(bào)告主體概念、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，以及列報(bào)和披露等墊定了邏輯基礎(chǔ)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)報(bào)表）目標(biāo)的研究，最早開(kāi)始于20世紀(jì)40年代左右的美國(guó)，例如，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA），以及美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）等機(jī)構(gòu)，均為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)作出了重要貢獻(xiàn)。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大體系——美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)更具邏輯的用于制定會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等原則，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也發(fā)生了顯著變化。一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的核心理論在設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)過(guò)程中，出現(xiàn)過(guò)兩個(gè)核心理論：“受托責(zé)任觀”（StewardshipApproach）和“決策有用觀”（Decision-usefulnessApproach）。二者是在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，“‘受托責(zé)任觀’適用于所有者和受托者都十分清晰的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；‘決策有用觀’適用于資本可以趨利性流動(dòng)、所有者（委托者）缺位和模糊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境?！保ǜ鸺忆?，<市場(chǎng)條件下會(huì)計(jì)基本理論與方法問(wèn)題研究>，1996）“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”并不矛盾，而是互有交集、相輔相成的。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)在2010年修訂完成的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，仍然是對(duì)兩個(gè)觀點(diǎn)的綜合。（一）受托責(zé)任觀“受托責(zé)任觀”產(chǎn)生于較為簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要理論?！笆芡胸?zé)任（Stewardship）”一詞來(lái)源于《圣經(jīng)》，延伸到公司治理范圍，是指資源的管理者對(duì)資源的所有者承擔(dān)的、對(duì)資源所有者交付的資源進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)和管理的責(zé)任?！笆芡胸?zé)任觀”假設(shè)：企業(yè)管理者及其所有者、貸款方和債權(quán)人等之間是契約關(guān)系，企業(yè)管理者處于受托方地位，委托人需要對(duì)企業(yè)管理者的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在此觀點(diǎn)下，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)被定義為：以恰當(dāng)?shù)姆绞交虮M可能準(zhǔn)確的方式如實(shí)反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)資源受托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況?！笆芡胸?zé)任觀”主要是針對(duì)現(xiàn)有外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，偏重于財(cái)務(wù)報(bào)告的證實(shí)價(jià)值，其對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的偏向表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，偏向于信息的可靠性和客觀性；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，僅對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)；（3）會(huì)計(jì)計(jì)量方面，采用具有可驗(yàn)證性的歷史成本法進(jìn)行計(jì)量；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面，關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量，即偏向于“利潤(rùn)表觀”。（二）決策有用觀隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化導(dǎo)致信息的不對(duì)稱，“決策有用觀”逐漸占據(jù)了主流地位?！皼Q策有用觀”假設(shè)：財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款方和債權(quán)人等進(jìn)行合理投資、信貸決策是有用的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)被定義為：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)其決策有用的信息?！皼Q策有用觀”也以資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離為前提，但更關(guān)注資本市場(chǎng)中現(xiàn)有和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，因此，其報(bào)告的信息不僅包括向現(xiàn)有所有者反映受托責(zé)任的部分，還包括可能影響現(xiàn)在投資者決策的部分。“決策有用觀”針對(duì)現(xiàn)有和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，偏重于財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)價(jià)值，其對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的偏向表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，偏向于信息的相關(guān)性和有用性；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，不僅關(guān)注已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還關(guān)注對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的現(xiàn)時(shí)和未來(lái)事項(xiàng)；（3）會(huì)計(jì)計(jì)量方面，更傾向于公允價(jià)值法或現(xiàn)行價(jià)值法；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面，更關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量，即偏向于“資產(chǎn)負(fù)債表觀”。二、“受托責(zé)任觀”下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（一）A·C·利特爾頓和W·A·佩頓的“受托責(zé)任觀”美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓（AnaniasCharlesLittleton,1886-1974）和W·A·佩頓是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“受托責(zé)任觀”的代表。1940年，A·C·利特爾頓和W·A·佩頓（WilliamAndrewPaton,1889-1991）出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》，它建立了“受托責(zé)任觀”下財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基本框架，并以歷史成本法為基礎(chǔ)，討論了公司收入和成本，收益、費(fèi)用和盈余等概念，對(duì)之后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)理論具有極為重要的影響。《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》將會(huì)計(jì)的目標(biāo)闡述為:“會(huì)計(jì)以供給營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之財(cái)務(wù)資料為目的；此種財(cái)務(wù)資料，必須編成報(bào)表，以應(yīng)管理者、投資人、及一般公眾之需要。（潘序倫譯，1949）”關(guān)于報(bào)告使用者的范圍，它進(jìn)一步闡述為：“公司最重要的責(zé)任，并非以一個(gè)或多個(gè)兼任經(jīng)營(yíng)管理的所有者為對(duì)象，而應(yīng)該以某一類或某一組不參與經(jīng)營(yíng)的、現(xiàn)有或預(yù)期的投資者為對(duì)象?！标P(guān)于公司的受托責(zé)任，它闡述為：“建立公司報(bào)告準(zhǔn)則的最佳方法，是假設(shè)受托管理者向缺席經(jīng)營(yíng)的投資者報(bào)告，這些投資者無(wú)法單獨(dú)獲得受托管理者如何履行其受托責(zé)任相關(guān)的信息?！?/p>